Для целей налогообложения прибыли страховые премии (страховые взносы), уплаченные работодателем по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенным в пользу сотрудников на срок не менее одного года со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, относятся к расходам на оплату труда.
В налоговом учете страховые премии (страховые взносы), уплаченные работодателем по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на срок не менее одного года со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Такие расходы нормируются – включаются в состав расходов в размере, не превышающем шести процентов от общей суммы расходов на оплату труда, нарастающим итогом с начала календарного года. Суммировать следует начисленные в соответствии с трудовым (коллективным) договором выплаты в пользу всех сотрудников организации с учетом НДФЛ.
Если по условиям договора ДМС организация вносит страховую премию единоразово, то она признается в составе расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде.
А при уплате страховой премии в рассрочку расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора ДМС в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
ПРИМЕР 1. РАСЧЕТ РАСХОДОВ В ВИДЕ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ
ООО «Вектор» заключило договор ДМС 01.08.2017 сроком на один год со сроком действия с 01.08.2017 по 31.07.2018, в тот же день уплачена единоразовая страховая премия в размере 1 022 000 рублей.
За девять месяцев 2017 года «трудовые» начисления сотрудникам составили 4 000 000 рублей, включая НДФЛ. Норматив для учета расходов по итогам девяти месяцев 2017 года – 240 000 рублей (4 000 000 × 6%).
За III квартал страховая премия списана в сумме 170 800 рублей (1 022 000 : 365 х 61). Эта сумма укладывается в норматив, поэтому ее можно полностью включить в расходы на оплату
На конец 2017 года начисления сотрудникам достигли 6 000 000 рублей, включая НДФЛ. По итогам года норматив равен 360 000 рублей (6 000 000 × 6%).
За IV квартал страховая премия списана в сумме 257 600 рублей (1 022 000 : 365 × 92). Эта сумма укладывается в норматив, поэтому ее можно полностью включить в расходы на оплату труда.
Бухгалтерский учет
Страховая премия по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудников в соответствии с условиями трудовых договоров, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Порядок признания таких расходов законодательно не установлен, поэтому организация должна разработать его самостоятельно и закрепить в своей «бухгалтерской» учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
При этом нужно использовать в первую очередь Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Для учета вознаграждений работникам применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По правилам этого стандарта единовременную страховую премию по договору ДМС можно отразить как выданный аванс. Он признается расходом по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истекания периода страхования («Толкование Р112 «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя» (Принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011 утв. в итоговой редакции 30.06.2011)).
Читайте также «Зачем нужен полис ДМС?»
ПРИМЕР 2. УЧЕТ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ
Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что ООО «Вектор» составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев. Бухгалтер в 2017 году сделает проводки:
1 августа:
ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 51
— 1 022 000 руб. – уплачена страховая премия.30 сентября:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 76-1
— 170 800 руб. – отражены расходы на страхование, относящиеся к III кварталу.31 декабря:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 76-1
— 257 600 руб. – отражены расходы на страхование, относящиеся к IV кварталу.