Вакцины от коронавируса еще нет. Однако вопрос вакцинации работников всегда волнует работодателей. Какими налогами и взносами облагается оплата стоимости вакцинации сотрудников?
Вакцинация работников
Согласно ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» работодатели должны выполнять:
-
требования санитарного законодательства;
-
проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;
-
обеспечивать безопасность для здоровья выполняемых работ и оказываемых услуг.
Например, обязательными являются профилактические прививки работникам, выезжающим на работу или в командировки на эндемические территории, на сезонные, сельскохозяйственные, гидромелиоративные, строительные работы, на работы по выемке и перемещению грунта и др.
А как быть с вакцинацией сотрудников, которую многие проводят в связи с объявлением эпидемии гриппа?
Важно, чтобы такая ежегодная вакцинация была предусмотрена коллективным договором или трудовым договором.
Что нужно сделать бухгалтеру?
Для организации вакцинации нужно, опираясь на соответствующее постановление главного санитарного врача, издать внутренний приказ, а также:
-
список работников, подлежащих вакцинации;
-
в случае заключения с медицинским учреждением договора на вакцинацию работника — данный договор;
-
документ, составленный медицинским учреждением, подтверждающий выполнение вакцинации, с указанием фамилий работников, подвергшихся медицинской процедуре;
-
в отсутствие коллективного договора — локальный нормативный акт, в котором установлены порядок и размеры возмещения расходов работникам.
Оплата вакцины и налоги
Порядок налогообложения и обложения взносами затрат, связанных с вакцинацией сотрудников, зависит от того, являются ли такие мероприятия обязанностью работодателя.
Вакцинацию тоже можно учесть при налогообложении прибыли, в том числе по подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (об обеспечении нормальных и безопасных условий труда). Для этого потребуется договор с медицинским учреждением, которое будет проводить вакцинацию.
Если же такие затраты организация признала в расходах по налогу на прибыль, то НДФЛ с них необходимо удержать и уплатить в общем порядке.
Доход работника будет освобожден от НДФЛ при условии, что осуществлены за счет чистой прибыли, т.е. после налогообложения (п. 10 ст. 217 НК РФ).
А что со страховыми взносами? Страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Суммы, освобождаемые от взносов, перечислены в ст. 422 НК РФ.
Выплаты в виде оплаты за сотрудника стоимости вакцинации в ст. 422 НК РФ не поименованы. Чиновники могут признать, что оплата прививки – это доход работника в натуральной форме, который облагается взносами на общих основаниях.
Однако ВАС РФ в определении от 03.04.2013 № ВАС-3338/13 указал, что расходы на вакцинацию сотрудников, которая является обязанностью работодателя и производится в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда, не облагаются взносами.
Если вакцинация необязательна (работодатель проводит ее по своему усмотрению), то затраты на ее проведение:
- не учитываются в расходах по прибыли;
- облагаются НДФЛ и страховыми взносами.