ФНС России в письме от 11.11.2022 № СД-19-3/257 разъяснила порядок определения численности работников медорганизации, приостановившей действие трудовых договоров с сотрудниками, мобилизованными на основании Указа Президента от 21.09.2022 № 647.
Рассмотрим подробно.
Когда дадут льготу по налогу на прибыль
У организации, ведущей медицинскую деятельность, есть право на «прибыльную» нулевую ставку при одновременном соблюдении, в том числе, таких условий:
- в штате компании медперсонал, имеющий сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников составляет не менее 50% (непрерывно в течение календарного года);
- в ее штате не менее 15 работников (также непрерывно в рамках налогового периода).
Таковы предписания подпунктов 3 и 4 пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса.
Если часть работников мобилизована
В соответствии с целевой формой, утвержденной Приказом ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@, по реквизитам «численность работников в штате организации» и «численность медицинского персонала» отражают численность штатных сотрудников на 1-е число каждого месяца отчетного года.
В своем письме инспекторы обратили внимание на то, что порядок определения численности работников организаций Налоговый кодекс не регламентирует.
Следовательно, с учетом пункта 1 статьи 11 НК РФ, для ее расчета можно использовать порядок определения списочной численности, установленный Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832. Данным НПА утверждены Указания по заполнению ряда статформ (в т.ч. № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников»).
Отметим, что Росстат недавно выпустил письмо от 27.10.2022 № СО-07-2/3404-МВ. В нем разъяснено, как относить мобилизованных и добровольцев — контрактников к категории «работники организаций» для их правильного отражения в статформах. Такие сотрудники включаются в списочную численность как целые единицы, но не попадают в среднесписочную численность.
Таким образом, мобилизованные включаются в общую численность работников для соблюдения условий из подп. 3 и 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ в целях применения нулевой ставки.