Виды «патентной» деятельности перечислены в Главе 26.5 Налогового кодекса. Соответствие вида вашей деятельности перечисленным, не всегда означает право применять ПСН, как следует из письма Минфина от 16.12.2020 г. № 03-11-11/110212.
Виды «патентной» деятельности
Патентная система налогообложения распространяется лишь на виды деятельности, указанные в подпунктах 1–80 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
Для видов деятельности, не перечисленных в этих пунктах, применение упрощенной системы налогообложения (ПСН) невозможно.
При выборе переход на ПСН нужно точно выяснить, относится ли ваша деятельность к «патентной».
Министерство финансов предоставило указания по этому вопросу в письме от 16 декабря 2020 года № 03-11-11/110212.
Для чего нужен ОКВЭД при переходе на ПСН
Индивидуальный предприниматель осуществляет ремонт электрических двигателей, трансформаторов и насосов.
Планируется использование ПСН, бизнес будет отнесен к виду «предоставление услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», указанному в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
Чтобы выяснить, соответствует ли деятельность требованиям «патентной», потребуется изучить не только Налоговый кодекс.
Предприниматель должен ознакомиться с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным приказом Госстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст.
Согласно ОКВЭД, производство электромонтажных работ, санитарно-технических работ, монтажа отопительных систем и систем кондиционирования воздуха, а также прочих строительно-монтажных работ не включает в себя ремонт электрических двигателей, компрессоров, насосов.
В связи с этим, предпринимательский статус не позволяет получить патент на ремонт насосов согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
Однако, согласно ОКВЭД:
- Ремонт электрических двигателей и трансформаторов электроэнергии входит в группировку «Ремонт электрического оборудования» с кодом 33.14.
- Ремонт насосов, компрессоров и аналогичного оборудования относится к группировке «Ремонт машин и оборудования» с кодом 33.12.
Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, машин и оборудования считаются патентной деятельностью согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
Ремонт электрических двигателей, трансформаторов и насосов можно осуществлять по правилам ПСН согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
Министерство финансов России пришла к такому выводу в письме от 16 декабря 2020 года № 03-11-11/110212.
В данном случае выяснилось, что индивидуальный предприниматель мог использовать патентную систему налогообложения.
В некоторых случаях перехода на патентный счётный метод (ПСН) могут признать неверным вследствие некорректного определения своей деятельности как «патентной».
Суды поддержали позицию ИФНС о том, что предприниматель неверно отнес свой бизнес по аренде и лизингу грузовых транспортных средств к услугам проката, указанным в подпункте 40 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
В группировке кодов ОКВЭД «Аренда и лизинг» деятельность «Аренда и лизинг автотранспортных средств» относится к подгруппе с кодом 77.1, а «Прокат и аренда предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения» – к подгруппе с кодом 77.2.
В связи с этим, это различные независимые виды деятельности.
В связи с этим, к услугам по аренде и лизингу грузовых транспортных средств не распространяется ПСН, так как это не «Услуги проката» и отсутствует в перечне видов деятельности, для которых применяется ПСН (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.04.2019 г. № Ф03-1480/2019).
Какие последствия может иметь неверное указание видов деятельности при переходе на ПСН?
При обработке заявления индивидуальный предприниматель может столкнуться с отказом в выдаче патента из-за несоответствия своей деятельности утвержденному регионом списку «патентных» видов деятельности.
Из этого следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 346.45 Налогового кодекса.
В такой ситуации индивидуальный предприниматель может повторно подать заявление о переходе на патентную систему налогообложения, правильно классифицировав свою деятельность по подпунктам 1–80 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
Если предприниматель перейдет на ПСН, но фактически ведёт другой бизнес, чем указан в патенте, то его деятельность облагается налогом по общей системе. За это могут привлечь к ответственности за неуплату налога и непредставление деклараций.
Предполагается, что предприниматель действовал на основе общей системы налогообложения в течение всего этого времени.