Министерство финансов Российской Федерации информирует, что при смене ответственного участника, ведящего общеучетный делопроизводство в товариществе, вычет НДС с аванса, внесенного другим ответственными участниками, недоступен.
Договор простого товарищества
В договоре простого товарищества двое или несколько лиц обязуются объединить вклады и совместно действовать без создания юридического лица для получения прибыли или достижения иной законной цели.
Договор простого товарищества для ведения бизнеса могут заключить только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации.
В управлении общими делами каждый член вправе действовать от имени всех членов, если договором не оговорено другое: ведение дел отдельными участниками или всеми совместно.
Доходы и расходы
В договоре простого товарищества участники выполняют свои обязанности, в том числе заключают сделки. Один из товарищей отвечает за ведение учета доходов и расходов, налоговых счетов. Учет ведется по документам от всех участников, а также на основании собственных документов. Доходы и расходы считаются по мере их получения (п. 4 ст. 273 НК РФ).
В конце налогового периода ответственный распределяет финансовый результат среди товарищей пропорционально их вкладам. Каждый сам осуществляет налогообложение этого дохода по выбранной системе (налог на прибыль или единый налог для упрощённой системы).
Вычет НДС при смене ответственного товарища
Доходы участников простого товарищества подлежат налогообложению по НДС согласно статье 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от выбранных участниками режимов налогообложения.
Минфин России предупреждает, что по пункту 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, возлагается на участника товарищества, являющегося российской организацией или индивидуальным предпринимателем. Обязанности плательщика налога на добавленную стоимость при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества ложатся именно на это лицо со своими идентификационными признаками.
При расчете НДС возможно вычитание налога, рассчитанного плательщиком по суммам оплаты, частичных платежей, полученных за будущие поставки товаров (работ, услуг) согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
В этом случае обязанности по уплате налога выполняет тот, кто отвечает за действия товарищества.
Изменение ответственного в товариществе влечёт за собой перераспределение обязанностей по уплате налогов. Налог с предоплаты оплачивает первоначальное лицо, а при замене ответственного правом на налоговый вычет обладает новое лицо.
Согласно данным выявленным финансистами, НК РФ не предусматривает вычета сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком — участником договора простого товарищества, ведущего общий учет операций, исчисленных другим налогоплательщиком – участником данного договора с суммы предоплаты в период ведения им общего учета операций.
Логика в этом утверждении понятна: замена руководителя простого товарищества не даёт прав правопреемства. При принятии решения о замене участникам нужно учитывать негативные налоговые последствия, например, потерю права на вычет НДС с полученных предоплат.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин