При изучении судебной практики то и дело встречаются споры о применении расчетного метода. Но что это такое? Почему компании возражают против его использования? И что о таком подходе к определению реальной суммы налоговых отчислений думают судьи? Давайте разбираться.
Расчетный метод – это особый порядок реконструкции налоговых обязательств. Применение такого способа предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Метод определения налоговых обязательств используется инспекциями в тех случаях, когда отсутствует необходимая информация о компании или ИП.
«Согласно Определению Верховного суда Российской Федерации от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097, расчетный метод не означает, что сумма доначислений рассчитывается приблизительно», – говорит Ирина Герасименко, главный бухгалтер, аттестованный налоговый консультант.
Одновременном с этим важно, что расчетный метод позволяет обеспечить полную и своевременную уплату налогов, что является основной целью налогового контроля.
При применении расчетного метода налоговый орган задействует всю информацию, которая у него имеется о деятельности компании. И даже больше. Для проведения расчета ревизорами могут быть использованы данные о других налогоплательщиках. Определяя схожие направления работы бизнеса, инспекторы учитывают все основные характеристики:
- виды деятельности;
- численность штата;
- регион;
- активы налогоплательщика и т. д.
«Судами неоднократно отмечалось, что при определении сумм налога на прибыль организаций расчетным методом налоговый орган обязан определить не только доходы, но и расходы предприятий», – говорит Наталья Карасулова, налоговый юрист.
Когда используется расчетный метод?
Случаи применения инспекторами расчетного метода строго ограничены. Каждый кейс перечислен в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Посмотрим на эти ситуации и мы:
- после отказа налогоплательщика допустить инспекторов к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых бизнесом для получения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
- после отказа компании ИФНС в течение двух месяцев и более представить необходимые для расчета налогов документы;
- при выявлении отсутствия ведения учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения;
- при установлении факта ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности правильно рассчитать суммы налогов;
- при отказе иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории России через представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Обратите внимание! Во всех других случаях применение расчетного метода является незаконным.
«Благодаря Верховному суду РФ все большее значение при установлении налоговых обязательств, в том числе расчетным методом, приобретают свидетельские показания. Ранее суды придерживались позиции, что на основании таких данных размер налогового обязательства не может быть установлен, и они принимались как дополнительные к иным значимым доказательствам (в первую очередь документальным) при оценке в совокупности. Теперь же свидетельские показания могут быть положены в основу при установлении размера налогооблагаемой базы», – объясняет Наталья Карасулова.
«Верховный суд РФ подтвердил, что в случае уклонения налогоплательщика от уплаты налогов отсутствие учета доходов и расходов, а также ведение учета с нарушением установленного порядка дают основание инспекторам применять расчетный метод для определения налоговых обязательств на основании имеющейся информации», – отмечает Ирина Герасименко.
Редакция ПБ
Что нужно сделать компании, чтобы избежать подобного развития событий, мы рассказали в полной версии статьи «Расчетный метод. Когда ИНФС его применит?» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».
В статье использованы фото с сайта freepik.com