Если ИП планирует осуществлять одновременно два вида предпринимательской деятельности (оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и экскурсионные услуги), ему нужно получить два патента.
Кто может применять ПСН
Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять только физлица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП).
Этот спецрежим применяют в добровольном порядке, но только в тех регионах, где он введен соответствующими законами.
Для перехода на ПСН ИП должен соответствовать требованиям:
- вести определенные виды деятельности;
- иметь документ, удостоверяющий право на применение данной системы налогообложения (патент);
- средняя численность его работников не должна превышать за календарный год 15 человек;
- максимальный размер потенциально возможного к получению им годового дохода должен составлять менее 1 000 000 рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается ежегодно).
Виды деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может использовать ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Среди них оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (подп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и экскурсионные услуги (подп. 41 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Патент
Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент. Его форма утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@ “Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения”.
Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
С заявлением на применение ПСН можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого ведения деятельности.
Пример 1. Как получить патент
Индивидуальный предприниматель А. Г. Аксенов проживает в Московской области и состоит на учете в городе Дмитрове.
Он планирует оказывать экскурсионные услуги в Москве.
Для получения патента ему нужно обратиться в любую московскую налоговую инспекцию.
Переход на патентную систему налогообложения осуществляется по заявлению. В нем необходимо указать данные предпринимателя, вид предпринимательской деятельности, место ее осуществления, сведения о привлечении и количестве наемных работников (их должно быть до 15 человек включительно; если они не привлекаются, проставляют ноль), срок действия патента – дату начала и дату окончания действия патента.
Также необходимо указать сведения о транспортных средствах и объектах, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
ФНС утверждена форма № 26.5-1 (КНД 1150010) “Заявление на получение патента” (приказ от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@ “Об утверждении формы заявления на получение патента”).
Заявление можно подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Формат представления заявления на получение патента в электронной форме утвержден приказом ФНС от 17.02.2016 № ММВ-7-6/87@.
Заявление нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Это значит, что дата подписания заявления должна быть на 10 дней раньше даты начала действия патента (см., например, письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-12/41899).
В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать ИП патент.
В комментируемом письме говорится, что ИП вправе получить несколько патентов (абз. 5 п. 1 ст. 346.45 НК РФ), если он собирается вести несколько видов деятельности.
Сколько платить за патент
Рассчитать стоимость патента можно исходя из величины потенциально возможного дохода, предельное значение которого – 1 000 000 рублей – ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2019 год этот коэффициент установлен в размере 1,518 (приказ Минэкономразвития РФ от 30.10.2018 № 595).
Следовательно, максимальная сумма потенциально возможного годового дохода для патентного бизнеса в 2019 году – 1 518 000 рублей (1 000 000 руб. × 1,518).
В регионах размеры потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода, а также и разрешенные виды деятельности устанавливают субъекты РФ своими законами.
НК РФ разрешает им увеличить максимальный потенциальный годовой доход (п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- по видам деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, и 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, не более чем в 3 раза;
- не более чем в 5 раз – по всем видам деятельности, если она ведется на территории города с населением численностью более 1 миллиона человек;
- по видам деятельности, указанным в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, – в 10 раз.
Региональные власти вправе также устанавливать и льготы для плательщиков ПСН, включая налоговые каникулы (нулевую ставку) для вновь зарегистрированных ИП.
Уплата патентного налога
Уплата патентного налога, а именно соблюдение срока и размер уплаты налога при ПСН, зависит от периода действия патента.
Налоговым периодом при ПСН, как правило, является календарный год. Им может быть и промежуток времени, на который выдан патент, если он выдан на срок менее календарного года.
Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет при применении ПСН, нужно определить величину налоговой базы и умножить ее на ставку налога.
Если патент действует в течение 12 месяцев, налог рассчитывают по формуле:
Сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН (налоговая база)×6% = Налог при ПСН
Пример 2. Как оплатить патент на год
Продолжим пример 1.
ИП Аксенов наряду с экскурсионными услугами планирует оказывать в Москве услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Он имеет в собственности один автомобиль с количеством посадочных мест от 9 до 16 (включительно).
В Москве действует Закон от 31.10.2012 № 53 “О патентной системе налогообложения”. В нем приведены виды деятельности, на которые распространяется патентная система, и суммы потенциально возможного годового дохода, применяемые в регионе для расчета стоимости патента.
При оказании услуг по перевозке автомобилем с количеством посадочных мест от 9 до 16 (включительно) установлена сумма 1 500 000 руб. (из расчета на один автомобиль). Годовая стоимость патента составляет 90 000 руб. (1 500 000 руб. × 6%).
По экскурсионным услугам – 330 000 руб. Годовая стоимость патента составляет 19 800 руб.
(330 000 руб. × 6%).
При получении патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается по формуле:
Сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН (налоговая база) : 12 месяцев × Количество месяцев срока, на который выдан патент × 6% = Налог при ПСН
Пример 3. Как оплатить патент на срок меньше года
Продолжим предыдущие примеры.
Предположим, ИП Аксенов собирается вести свой бизнес с 01.07.2019 до 31.12.2019.
Он написал заявление в инспекцию 20.06.2019.
Заплатить он должен:
- за патент по перевозкам – 45 000 руб. (1 500 000 руб. : 12 мес. × 6 мес. × 6%);
- за патент по экскурсионным услугам – 9900 руб. (330 000 руб. : 12 мес.× 6 мес. × 6%).
И последнее. ИП на ПСН уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции.
Если патент получен на срок до 6 месяцев, то есть от 1 до 5 месяцев включительно, то налог нужно уплатить в полной сумме не позднее срока окончания действия патента.
Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то есть 6 месяцев и более, то налог нужно уплатить двумя платежами:
- первый – в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй – в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Также напоминаем, что представлять в налоговые инспекции налоговую декларацию предприниматели на ПСН не должны. Однако им следует по каждому полученному патенту вести книгу учета доходов от реализации. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин