Налоговый режим ИП может сменить лишь раз в год, и этот волшебный день наступает как раз в ночь 31 декабря на 1 января. Такое изменение позволит коммерсанту существенно сэкономить на сборах. Но вот вопрос – какой выбор сделать? Мы попросили Татьяну Липкину, руководителя консультационно-правового отдела Группы компаний «Ю-Софт», рассказать о разнице налоговых режимов и способах расчета наиболее выгодного.
Смена налоговой ставки возможна только с нового периода, то есть с 1 января. Выбор зависит от многих показателей, таких как: вид деятельности, размер доходов и расходов, вероятность проведения контроля и состав документов, подлежащих проверке. Теперь разберемся во всем подробнее.
На основании статьи 346.20 НК РФ, при применении УСН налогоплательщик – индивидуальный предприниматель вправе выбрать ставку налога: в размере 6 процентов («доходы») или 15 процентов («доходы минус расходы»).
Чтобы выбрать наиболее выгодную ставку, коммерсанту нужно сформировать предполагаемый план предстоящих доходов и расходов с учетом требований фискального законодательства. Важно помнить, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) соответствующим способом (кассовый метод).
При составлении плана предстоящих доходов и расходов необходимо обратить внимание на следующее. Выбирая 15-процентную ставку налога нужно учесть следующие доходы: от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные (статья 250 НК РФ). При этом, при расчете объекта обложения не учитываются: доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса (например, полученные займы, залог, задаток); доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ. К ним относятся доходы: облагаемые по ставке НДФЛ 35 процентов (например, доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Кодекса); доходы от долевого участия (дивиденды), облагаемые по ставке НДФЛ 9 процентов.
Перечень расходов установлен статьей 346.16 НК РФ, к ним относятся:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение;
- арендные (в том числе лизинговые) платежи;
- материальные расходы;
- затраты на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- расходы на все виды обязательного страхования сотрудников, имущества и ответственности.
При выборе 6-процентной ставки доходы учитываются в том же порядке, что и при применении ставки в 15 процентов, а также некоторые расходы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом траты уменьшают доходы в том периоде, когда они были понесены (кассовый метод).
При применении объекта «доходы» сумму налога можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности – в пределах 50 процентов единого налога либо авансовых платежей по нему, исчисленных за отчетный период.
На примерах
В теории расчеты могут выглядеть сложно, поэтому рассмотрим способ расчета на примерах.
Если расходы коммерсанта равны или больше 60 процентов от его доходов, то ему выгоднее применять объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Отмечу, в случае если расходы превысят в периоде доходы, то по итогам года ИП нужно уплатить только минимальный налог. Его расчет производится в соответствии с формулой:
МН = НБ х 1 %,
где:
НБ – налоговая база (ст. 346.15 НК РФ)
ПРИМЕР 1
По итогам налогового периода доходы составили 200 000 рублей, а расходы – 190 000 рублей. Учитывая пример для расчета минимального налога, приведенный в Письме ФНС от 14 июля 2010 года № ШС-37-3/6701@ произведем необходимый расчет.
Сумма исчисленного в общем порядке налога составит:
((200 000 руб. - 190 000 руб.) * 15%) = 1500 руб.;
Сумма исчисленного минимального налога: 200 000 * 1% = 2000 руб.
Так как налог, рассчитанный в общем порядке (1500 руб.), меньше суммы минимального налога (2000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 2000 руб.
Отмечу, что объект налогообложения в 15 процентов наиболее выгоден, пока расходы предпринимателя составляют более 60 процентов величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае возникновения разницы между доходами и расходами нужно заплатить меньше налога, чем если бы коммерсант считал сбор только с доходов по ставке 6 процентов.
Если же расходы ИП составляют менее 60 процентов полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения «доходы».
ПРИМЕР 2
Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». За календарный год доходы ИП составили 6 000 000 рублей, а расходы – 4 800 000 рублей, то есть 80 процентов от выручки. В этом случае налог составит 180 000 рублей. ((6 000 000 руб. – 4 800 000 руб.) * 15%).
А в этой же ситуации, но при применении объекта налогообложения «доходы», предпринимателю нужно было бы заплатить сумму – 360 000 рублей (6 000 000 руб. * 6%).
Теперь представим обратную ситуацию. Предположим, что за календарный год расходы ИП составили 30 процентов полученных доходов, то есть 1 800 000 рублей. При работе на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» ему нужно было бы уплатить налог в сумме 630 000 рублей ((9 000 000 руб. – 1 800 000 руб.) * 15%). То есть в данном случае, более выгодным будет использовать объект налогообложения «доходы», при котором сумма налога будет меньше, то есть 360 000 руб.).
Очевидная выгода
Получается, что если деятельность коммерсанта связана со значительными расходами, более выгодным является объект налогообложения «доходы минус расходы». Как раз в этом случае налогооблагаемый доход можно уменьшить на понесенные траты. Такой выбор целесообразно в первую очередь сделать бизнесменам, осуществляющим торговую деятельность. Однако нужно иметь в виду, что перечень трат, которые учитываются при УСН, ограничен, то есть полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, а только на те, которые включены в специальный перечень. Кроме того, при применении объекта «доходы минус расходы» коммерсант обязан вести учет трат, хранить все первичные документы, подтверждающие их.
Соответственно, при незначительном размере расходов целесообразнее выбрать объект налогообложения «доходы». Расходы в этом случае вообще не учитываются и во внимание не принимаются. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6 процентов. Здесь стоит обратить внимание на еще один нюанс: так как в этом случае для целей налогообложения не учитываются расходы (за исключением страховых взносов), контролеры довольно редко проверяют таких предпринимателей, конечно же при условии своевременности уплаты налогов и взносов, а также предоставлении отчетности.
Татьяна Липкина, для журнала «Расчет»
Путеводитель для УСН
С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email.
Узнайте об издании больше >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
УСН для индивидуальных предпринимателей — Минфин
Когда утеряно право применять УСН
Тонкости определения предельного размера доходов для применения УСН
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.
Получить издание