Если ИП на УСН заключил гражданско-правовые договоры с работниками, но работы по ним не выполнялись, выплаты вознаграждения не производились, он вправе уменьшить налог по УСН на страховые взносы без учета 50%-го ограничения.
Организации, работающие на УСН с объектом «доходы» уменьшают сумму УСН-налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в этом же налоговом (отчетном) периоде. Уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) можно не более, чем на 50 процентов.
ИП, работающие на УСН с объектом «доходы», которые не выплачивали никаких вознаграждений работникам, в том числе по договорам ГПД, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном пунктом 1 статьи 430 НК РФ.
если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года;
если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере страховых взносов — 32 448 рублей плюс 1,0 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более 8-ми кратного фиксированного размера страховых взносов.
Если ИП на УСН заключил договоры гражданско-правового характера с физлицами, но работы по таким договорам в течении налогового периода не выполнялись, выплаты и иные вознаграждения работникам не производились, на него не распространяются ограничения, установленные абзацем пятым пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Таким образом, ИП без наемных работников, работающие на УСН с объектом «доходы», могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченных фиксированных страховых вносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть ИП без сотрудников вправе уменьшить налог до нуля.
УСН-налог предпринимателя с наемными работниками также можно уменьшить, но не более чем наполовину (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Как сообщили налоговики в письме ФНС от 14 сентября 2022 г. № СД-4-3/12200@ «О разъяснении вопроса по УСН» эта позиция согласована с Минфином РФ (письмо Минфина России от 23.08.2022 № 03-11-09/82225).