Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», имеет право включить в расчет налоговой базы по УСН-налогу страховые взносы, уплаченные с суммы, превышающей 300 тысяч рублей, в размере 1%. Если ранее в 2023 году предприниматель не учел эти взносы, то их можно включить при уплате налога за 2024 год.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», подобно другим налогоплательщикам, работающим на УСН, ежеквартально производят перечисление в бюджет авансовых налоговых платежей. После этого они рассчитывают сумму налога за год и, при необходимости, осуществляют доплату.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, из суммы налога, уплачиваемого по УСН «Доходы», допускается вычет):

• Страховые взносы, уплаченные за работников.
• Оплату больничных за счет работодателя.
• Оплата страхования жизни сотрудников осуществляется за счет взносов.
• Страховые взносы ИП за себя.

Уплата страховых взносов в течение налогового периода позволяет организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, уменьшить сумму налога.

Индивидуальным предпринимателям предоставлены особые условия. Взносы ИП, уплачиваемые за себя и подлежащие оплате в текущем году, могут быть уменьшены из суммы налога или авансовых платежей за тот же период, независимо от того, были ли они произведены на практике.

Взносы индивидуальных предпринимателей, рассчитанные по ставке 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год, необходимо было уплатить до 1 июля 2024 года. В письме ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснено, что на эти на страховые взносы можно уменьшить налог (авансовый платеж) по УСН либо в 2023, либо в 2024 году ( письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@).

Индивидуальные предприниматели имеют право включить страховые взносы, рассчитанные в размере 1% от доходов, превышающих 300 000 рублей за 2024 год, в уменьшение налога по УСН. Оплатить эти взносы необходимо до 1 июля 2025 года, и ИП могут учесть их либо за 2024 год, либо за 2025 год – на свое усмотрение.

Важно, чтобы одна и та же сумма не была учтена повторно. Ее также можно распределить на два года. К примеру, если часть платежей была ранее зачтена при определении единого налога за 2023 год, то в 2024 году учитывается остаток, который не был учтен.

В качестве индивидуального предпринимателя вы обязаны учитывать страховые взносы, уплаченные за себя, при определении налогооблагаемой базы по УСН

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения («доходы»), зафиксировал следующие доходы в 2023 и 2024 годах:

• 2 000 000 руб. за 2023 год;
• 2 500 000 руб. за 2024 год.

За 2024 год страховые взносы, рассчитываемые на основе доходов, превышающих 300 тысяч рублей, составляют 17 тысяч рублей. Расчет производится следующим образом: (2 000 000 – 300 000) * 1%).

Рассчитанная сумма налога за налоговые периоды 2023 и 2024 годов равна:

• 120 тыс. рублей за 2023 год (2 000 000 * 6%);
• 150 тыс. рублей за 2024 год (2 500 000 * 6%).

Индивидуальный предприниматель пересчитал налог по УСН за 2023 год, уменьшив его всего на 10 тысяч рублей. Эта сумма составляет лишь часть из 17 тысяч рублей, которые были рассчитаны как страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тысяч рублей, за тот же период.

Имея право, он может зачесть неиспользованную сумму страховых взносов, составляющую 7 тыс. рублей, для снижения налога (авансовых платежей) по УСН в течение 2024 года (в отчетные периоды.

Страховые взносы в размере 10 тысяч рублей, ранее использованные для расчета налога по УСН в 2023 году, не могут быть учтены повторно при уменьшении налога по УСН за 2024 год.

Чтобы снизить налоговое бремя или сумму авансовых платежей по УСН, а также страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тысяч рублей за 2024 год, которые необходимо уплатить до 1 июля 2025 года, индивидуальный предприниматель может включить их в расходы либо за 2024 год, либо за 2025 год по своему усмотрению.

Сумма страховых взносов, на которую индивидуальный предприниматель может уменьшить налог или авансовые платежи по УСН за 2024 год, повторно не учитываются при уменьшении налога за 2025 год.

Как отражать зачтенные в декларации по УСН

Налоговую декларацию для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо подавать ежегодно, крайний срок – 25 апреля года, следующего за отчетным. Таким образом, для 2024 года отчётность потребуется предоставить до 25 апреля 2025 года.

Форма декларации за 2024 год утверждена ФНС приказом от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.

Страховые взносы, составляющие 1 % от дохода, превышающего 300 тысяч рублей за 2023 год и ранее не учтенные при расчете налога по УСН, представляются в декларации за 2024 год в строках 140–143 раздела 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы)».

Скачать бланк декларации