Минфин не допускал для упрощенной системы налогообложения расходов по страховым взносам за себя в базе учета. Несмотря на то, что Конституционный суд считал иначе. Это порождало разногласия между предпринимателями и налоговиками. Теперь споров должно быть меньше. ФНС в письме от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 поддержала позицию предпринимателей.
О чем говорил Конституционный суд
Индивидуальный предприниматель может учитывать расходы согласно критериям и порядку, определённым главой 25 «Налог на прибыль организаций», применительно к особенностям, указанным в статьях 346.15 — 346.18 Налогового кодекса.
Доходы и расходы ИП на упрощенной системе налогообложения учитываются так же, как и у тех, кто платит НДФЛ (статья 221 Налогового кодекса).
Бизнесмены, работающие по упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы», при определении налоговой базы учитывают и доходы, и расходы.
По мнению Конституционного Суда РФ (определение от 30.01.2020 № 10-О, постановление от 30.11.2016 № 27-П), индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения могут рассчитывать пенсионные взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходы.
Мнение Министерства финансов по поводу основания для начисления взносов.
Министерство финансов считает неприемлемым учета расходов подобного характера.
Статья 430 Налогового кодекса устанавливает разный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых в зависимости от их доходов, согласно подпункту 1 пункта 1 данной статьи.
Минфин утверждает, что плательщики УСН учитывают доходы в соответствии со статьей 346.15 «Порядок определения доходов» и пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса.
Порядок учета расходов определен статьей 346.16 Налогового кодекса.
Для расчёта страховых взносов индивидуальные предприниматели должны руководствоваться исключительно статьёй 346.15 Налогового кодекса, которая определяет порядок исчисления дохода.
Указанные пункты статьи 430 Налогового кодекса не требуют от лиц, работающих по упрощенной системе налогообложения, сокращать доходы на величину понесенных ими затрат.
Минфин считает, что для расчета страховых взносов по ОПС индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения должны учитывать только доход.
Размер дохода — это сумма, которую получил человек от своей предпринимательской деятельности в течение этого расчетного периода.
В данном случае расходы по статье 346.16 Налогового кодекса не принимаются во внимание.
Минфин неоднократно приходил к таким выводам (письма от 31.07.2020 № 03-15-05/67206, от 13.04.2020 № 03-15-05/29123, от 02.04.2020 № 03-15-05/26093).
Он не находил противоречий между своим мнением и позицией Конституционного суда.
Министерство финансов России указывает, что расчет доходов для уплаты страховых взносов у индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, и у тех, кто платит налог с физических лиц, отличается.
Постановление Конституционного суда России распространяется лишь на тех, кто платит страховые взносы – самозанятых граждан, уплачивающих НДФЛ.
Позиция Федеральной налоговой службы по определению базы для расчёта взносов.
Ранее точку зрения Министерства финансов разделяла Федеральная налоговая служба (см. пункт 1 письма ФНС России от 23 сентября 2019 года № С-4-11/19262@).
Теперь налоговые органы поддерживают позицию Конституционного суда и предпринимателей по этому вопросу.
ФНС разрешила плательщикам страховых взносов на УСН при определении доходов за расчетный период учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, которые ИП имел за указанный налоговый период в рамках применения УСН.
Федеральная налоговая служба подчеркнула, что индивидуальные предприниматели не могут снижать рассчитанный доход на убытки из прошлых налоговых периодов.