Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, обычно имеет в собственности имущество, необходимое для осуществления его бизнеса, такое как автомобиль, доходы от продажи которого включаются в налоговую базу по УСН.
Граждане Российской Федерации обязаны уплачивать НДФЛ при продаже автомобилей, если они владели ими менее трех лет или сумма продажи превышает стоимость приобретения. Налог взимается в размере 13% от суммы, на которую продажа превышает цену покупки или ранее примененного вычета. Если же автомобиль находился в собственности более трех лет, уплата налога не требуется.
Особенности расчета и уплаты НДФЛ при продаже автомобиля применимы исключительно к личному транспорту, а не к тем автомобилям, которые индивидуальный предприниматель использовал для осуществления своей предпринимательской деятельности. С транспортных средств, используемых в бизнесе, уплачивается налог, предусмотренный для предпринимательской деятельности, в частности, при работе на УСН – это «упрощенный налог».
В своем письме от 1 июля 2024 года (№ 03-11-11/60991) Минфин разъяснил порядок учета доходов индивидуального предпринимателя от продажи транспортного средства, которое применялось в его деятельности, при определении налогооблагаемой базы по УСН.
В своем ответе Министерство финансов указало на статьи 346.15, 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доходы, полученные от продажи, включаются в состав доходов для расчета УСН и определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 248 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации, доходом от реализации считается выручка, полученная от продажи товаров (работ, услуг), произведенных самостоятельно, а также приобретенных для последующей перепродажи).
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации, доход от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также от реализации прав, оформленных в денежной или натуральной форме, формируется с учетом всех полученных поступлений).
Согласно выводам Минфина, доходы индивидуального предпринимателя, использующего упрощенную систему налогообложения, от продажи транспортного средства, которое применялся в предпринимательской деятельности, включаются в налогооблагаемую базу по УСН.
Затруднения нередко возникают из-за отсутствия четкого разделения имущества индивидуального предпринимателя на личное и используемое в бизнесе. При реализации личного автомобиля индивидуальному предпринимателю необходимо будет доказать, что он не применялся в предпринимательской деятельности. В случае продажи грузового транспортного средства добиться этого будет крайне сложно.
Для исключения доходов от продажи автомобиля из налоговой базы УСН необходимо предоставить документы, подтверждающие его некоммерческое использование. Конкретного перечня таких документов не существует. Исходя из анализа судебной практики, к ним могут относиться: договор страхования транспортного средства, страховой полис, доверенность на управление ТС, а также документы, подтверждающие передачу автомобилей родственникам и другие подобные материалы (постановление от 21.07.2023 № Ф04-3362/2023 по делу № А70-26308/2022).
Индивидуальный предприниматель, продавая личный автомобиль, который не использовался в предпринимательской деятельности, обязан уплатить налог – НДФЛ – при сроке владения менее трех лет. Если же автомобиль находился в собственности более трех лет, налог уплачивать не требуется.