Налоговый кодекс Российской Федерации даёт возможности налоговым органам приостанавливать проведение операций по счетам компаний как после утверждения решения о привлечении к ответственности за непогашенные налоги, так и непосредственно после проведения проверок.
Чаще всего налоговые органы при принятии решения по результатам проверки одновременно принимают решение об обеспечительных мерах. Такой подход обусловлен необходимостью исключения ситуации, когда на момент вступления решения в силу компания удалит все активы, что затруднит исполнение решения.
Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации обеспечительные меры применяются не постоянно. Только при наличии достаточных оснований у Инспекции Федеральных Налогов полагать, что отсутствие таких мер затруднит или сделает невозможным исполнение решения. Что таковы «достаточные основания» НК РФ не определяет и с этим вопросом суды разбираются.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 22 августа 2024 года № Ф06-6031/2024 по делу № А12-23153/2023 установлены три условия, обязательные для одновременного выполнения при законности решения ИФНС об обеспечительных мерах.
- При проверке нужно обнаружить схемы уклонения от налогов.
- При проверке налоговая инспекция должна располагать подтверждёнными фактами выведения активов, включая период до начала проверки, например, после поступления заявки о предоставлении документов и информации.
- Компания не предоставила документы для осуществления мероприятий налогового контроля. В случае если инспекция не сможет доказать в суде необходимость блокировки расчетного счета, решение о её осуществлении будет отменено, например, постановление АС Поволжского округа от 19.02.2019 по делу № А12-17616/2018.
Инспекция Федеральных Налогов может приостановить операции по расчетным счетам в качестве обеспечительной меры лишь при условии, когда стоимость имущества фирмы недостаточна для покрытия задолженности, пеней и штрафов.
При наличии на заблокированном счете средств, превышающих сумму доначислений, возможно подать в ИФНС заявление об отмене приостановления операций по банковским счетам. Заявление составляется в произвольной форме и должно содержать номера заблокированных счетов, суммы, необходимые для оплаты доначислений, а также номер счета, разблокировка которого требуется. В случае положительного решения ИФНС блокировка снимается в двухдневный срок.
Кроме того, можно запросить в ИФНС замену обеспечительных мер поручительством другого лица, гарантией банка или залогом имущества (п. 11 ст. 101 НК РФ).