Гражданский кодекс и Налоговый кодекс разрешают снижать цену реализованного товара, в том числе задним числом. Это важно, поскольку дает возможность поставщикам и покупателям поддерживать друг друга в сложных ситуациях. Основные налоги – НДС и налог на прибыль – обычно не вызывают затруднений. Однако, все же стоит знать некоторые нюансы.
Снижать цену разрешают ГК и НК
Стороны договора самостоятельно определяют цену. При взаимном согласии участники сделки могут изменить ее, включая снижение, даже после подписания договора (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
Налоговый кодекс Российской Федерации не запрещает изменение цены договора после его заключения. Также налоговая служба не может контролировать цену договора и признаёт рыночной любую цену, которую согласовали стороны. Правда, если стороны не являются взаимозависимыми лицами (статьи 105.3, 105.17 НК РФ).
Более подробная информация доступна в реферате «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Сделки, подлежащие контролю, с возможностью проверки цен на соответствие рыночным.
С основными налогами – НДС и налогом на прибыль – проблем нет.
Есть моменты, которые стоит учесть.
НДС
Стоимость реализованных товаров по договорам, определенная в соответствии с условиями контрактов, является налоговой базой для расчета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налоговая база по НДС не включает сам налог.
Допустим, участники соглашения решили устанавливать меньшую стоимость. Само желание не достаточно. Требуется зафиксировать решениеВ договоре, соглашении или ином первичном документе, где зафиксировано согласие или уведомление покупателя о изменении цены отгружаемых товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Затем продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуруОбычный срок составляет не более пяти рабочих дней с момента оформления перечисленных ранее документов и соглашений (подп. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуруВ книге покупок, согласно пункту 12 правил её ведения (утверждённые постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 к расчетам по налогу на добавленную стоимость).
Поставщик после получения корректировочного счета-фактуры имеет право на вычет НДС в том же квартале, когда достигнуто соглашение о снижении цены товара.
Право на вычет НДС по корректировочному счет-фактуре при снижении цены появляется в квартале заключения соглашения. В связи с этим уточненная налоговая декларация по НДС за налоговый период отгрузки товара не требуется.
Возмещение осуществляется на разницу в суммах налога на добавленную стоимость, рассчитанных по стоимости отправленных товаров до и после снижения цены (подп. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
Изменение цены договораОбычно приводит к изменению налоговой базы для расчета налога на прибыль в момент продажи (п. 1 ст. 54 НК РФ).
В случае снижения договорной цены поставщик имеет право выбора, предусмотренное той же нормой. Поставщик может:
- Рассчитать налоговую базу по периоду поставки товара.
- Взять во внимание изменения, произошедшие с момента подписания договора.
Ведь Вносить изменения в налоговую базу предыдущих лет. Можно возместить переплату налога в период выявления искажений, если тогда это привело к излишнему его уплате. Сокращение стоимости отгружаемых товаров уменьшает доход продавца в периоде отгрузки.
В этот период ему был излишне уплачен налог на прибыль.
Если в текущем или периоде обнаружения произошел убыток, необходимо будет пересчитать налоговую базу с момента отгрузки и подать исправленную декларацию.
Для исправления ошибки по налогу на прибыль в данном периоде, например, при снижении цены договора в прошлом периоде, недостаточно того, чтобы эта ошибка не привела к недоплате налога. Требование дополнительно предусматривает наличие налоговой базы по налогу на прибыль в текущем периоде (см. письмо Минфина от 29 июля 2022 г. № 03-07-11/73602).