Прибыль компании: получить и сохранить

В условиях экономического кризиса получить прибыль непросто. А получив, ее нужно использовать в строгом соответствии с законом. Какие операции с прибылью допустимы?

Основной целью деятельности коммерческой организации является систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Полученная прибыль подлежит распределению между участниками такой организации (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 50 ГК РФ). Ради этого она и создается. Поэтому прибыль – основной показатель деятельности любой коммерческой организации.

Внедрение компьютерных технологий в бухгалтерском учете понизило уровень понимания учетных записей и критического отношения к ним. Особенно это касается прибыли.

В статье мы рассмотрим операции с прибылью на примере обществ с ограниченной ответственностью (ООО). Убытков мы касаться не будем.

Прибыль текущего года и истекших лет

Общеустановленным отчетным периодом является календарный год (ч.ч. 3, 4 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому в учете выделяют прибыль текущего года, формируемую по счету 99 «Прибыли и убытки», и прибыль прошлых (истекших) лет, которую отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании года всю сформированную прибыль текущего года переводят в состав прибыли, подлежащей распределению:

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 84
— в связи с окончанием календарного года полученная прибыль присоединена к прибыли истекших лет.

Тем самым счет 99 закрывается. На отчетную дату «31 декабря» он не должен иметь остатка. Это последняя, завершающая операция отчетного года.

Остаток по счету 84 отражается в бухгалтерском балансе по одноименной строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток», за прибыль за отчетный год – в отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)» (согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Таким образом, со счета 99 на счет 84 переводится и на нем аккумулируется чистая прибыль.

Годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс ООО подлежат утверждению общим собранием участников общества, причем не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом утверждаются показатели чистой прибыли финансового года и нераспределенной прибыли за истекшие годы. Одновременно решается вопрос о распределении чистой прибыли общества (кредитового остатка по счету 84) между его участниками (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ).

Таковы в общих чертах функции счетов 99 и 84.

Операции по счету 99 «Прибыли и убытки»

На протяжении отчетного периода на счет 99 выводятся финансовые результаты операций по обычным видам деятельности (с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») и финансовые результаты от прочих доходов и расходов (с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»):

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 90-9 (91-9)
— выявлена прибыль отчетного периода.

В отчете о финансовых результатах этот показатель именуется как «прибыль до налогообложения».

Периодичность таких процедур определяется учетной политикой компании, но большинство компаний выполняет их ежемесячно – в соответствии с правилами, действовавшими до 1 января 2013 года (на дату вступления в силу нового Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Предположим, компания не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Тогда прибыль до налогообложения надлежит уменьшить на сумму налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации (п. 22 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68 Cубсчет «налог на прибыль»
— начислен текущий налог на прибыль в сумме исчисленного налога на прибыль.

В таком же порядке отражают пени по налогу на прибыль, а равно штрафы, относящиеся именно к этому налогу и только к нему (за неуплату или неполную уплату данного налога, за непредставление налоговой декларации и пр.).

После признания задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль.

Отметим, что в условиях применения ПБУ 18/02 сумма текущего налога на прибыль формируется не только по счету 99, а еще и с привлечением счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». В этой связи остаток по счету 99 окажется иным. Но в такие детали мы углубляться не станем.

Внимание! Обязательными платежами, аналогичными налогу на прибыль, следует считать единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Эти налоги, а также пени и суммы налоговых санкций по ним отражаются по дебету счета 99 в том же порядке, что и налог на прибыль (приложение к письму Мин­фина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Остальные налоговые санкции, а также пени по другим налогам следует учитывать в составе прочих расходов.

ПРИМЕР 1. ОТРАЖАЕМ НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
По результатам выездной проверки компании доначислен налог на имущество в сумме 30 000 рублей и в этой связи начислены пени на недоимку в сумме 500 рублей, а также выставлен штраф за неуплату налога в размере 6 000 рублей (п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того, предъявлен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в сумме 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). Все эти суммы бухгалтер отразит по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами, открываемыми к синтетическому счету 68.

Распределение чистой прибыли

Списание сумм со счета 84 допускается только на основании решений общего собрания ООО.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, для целей налогообложения признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Решение о выплатах дивидендов отражается записью:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75
— часть прибыли распределена между участниками ООО.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) рекомендует отражать начисление дивидендов участникам, которые являются работниками компании, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Однако такой способ, по мнению автора, не соответствует экономической природе счета 70, а также порождает вопрос о начислении страховых взносов. Ведь на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ страховые взносы на дивиденды не начисляются. Действительно, право на дивиденды имеет гражданско-правовой характер и не обусловлено выполнением работ, оказанием услуг. В итоге мы не видим препятствий обособлять расчеты с участниками-работниками на отдельном субсчете к счету 75 (а действующая Инструкция незыблемых правил бухгалтерского учета никогда не содержала).

Кроме того, в порядке статьи 18 «Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества» Закона № 14-ФЗ нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение уставного капитала организации:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 80
— на момент государственной регистрации изменения в уставе общества отражено увеличение его уставного капитала.

Наконец, ООО вправе создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

Для формирования резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный капитал»:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 82
— произведены отчисления в резервный фонд в размере, предусмотренном уставом (например, это может быть определенный процент от прибыли отчетного года).

Что касается иных фондов, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов все они отражаются в аналитическом учете по счету 84, то есть на субсчетах данного синтетического счета. Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Признание расходов, для финансирования которых созданы фонды, производится в общеустановленном порядке. ПБУ 10/99 «Расходы организации» не ставит признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов) и периода (времени) их формирования (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Вне зависимости от существования соответствующих фондов перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочими расходами организации (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 07-02-06/204). Отражение расходов на счете 84 не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 19.06.2008 № 07-05-06/138). В результате затраты, произведенные по решению участников за счет чистой прибыли прошлых лет, могут уменьшать прибыль текущего года.

ПРИМЕР 2. ФОРМИРУЕМ ФОНД ПОТРЕБЛЕНИЯ
Уставом ООО предусмотрено формирование фонда потребления в размере 10% от прибыли отчетного года до достижения величины 1 млн рублей. При этом Положением о фонде потребления установлены направления его расходования, в том числе на проведение корпоративных праздников (Международный женский день, Новый год, годовщина создания ООО). Согласно рабочему плану счетов данный фонд учитывается на одноименном субсчете к счету 84. По данному субсчету бухгалтер произвел учетные записи:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»   КРЕДИТ 84 «Фонд потребления»

— 400 000 руб. (4 000 000 руб. х 10%) – произведены отчисления в фонд потребления (прибыль предшествующего года – 4 млн руб., по состоянию на 1 января текущего года остаток фонда потребления – 300 000 руб.);
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76

— 250 000 руб. – отражены расходы на банкет в связи с годовщиной создания ООО;
ДЕБЕТ 84 «Фонд потребления»   КРЕДИТ 84 субсчет «Использованные средства специальных фондов»

— 250 000 руб. – отражено расходование фонда потребления.
Доступный для дальнейшего расходования (по статьям, предусмотренным Положением) остаток фонда потребления составит 550 000 рублей (300 000 + 400 000 – 250 000). Факты, влекущие перерасход фонда потребления в текущем году, будут рассматриваться участниками общества как сделки, выходящие за пределы компетенции руководителя ООО (пп. 4 п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Обязанности руководителя

Проверяющие всегда придирчиво изучают прочие расходы компании. А санкционирует их не кто иной, как директор.

Между тем руководитель компании должен действовать в интересах компании добросовестно и разумно (п. 3 ст. 53 ГК РФ). Добросовестность и разумность при исполнении возложенных на директора обязанностей заключаются в принятии им необходимых и достаточных мер для достижения целей деятельности, ради которых создано юридическое лицо (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица»). А значит, первоочередной задачей директора коммерческой организации является обеспечение прибыльности бизнеса. В этой связи прочие расходы требуют особого контроля.

С другой стороны, работодатель в силу принципа социального партнерства обязан согласовывать свои интересы с интересами работников – не только по вопросам регулирования трудовых отношений, но и иных непосредственно связанных с ними отношений (ст. 23 ТК РФ). Социальное партнерство, в частности, предполагает участие работников, их представителей в управлении компанией (ст. 27 ТК РФ).
Тем самым формально заложены предпосылки для конфликта интересов собственников бизнеса и работников, который вынужден разрешать директор. А для него это не всегда безопасно.

Так, премирование работников без согласия участников ООО может быть расценено ими как причинение убытков обществу. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 № Ф04-3833/2009(9657-А46-16), Ф04-3833/2009(9655-А46-16) суд пришел к выводу, что директор издал незаконные приказы о премировании, а значит – незаконно распорядился денежными средствами общества. Соответствующие убытки ООО были взысканы с директора в пользу общества.

Создание специальных фондов социальной направленности поможет избежать претензий к директору об обоснованности соответствующих прочих расходов.

Кроме того, участники ООО могут быть заинтересованы в переоснащении производства. С этой целью также может быть создан специальный фонд, который списывается (в аналитическом учете по счету 84 наподобие того, как показано в примере 2) по мере осуществления соответствующих капиталовложений. Контроль за использованием средств такого фонда позволит судить об исполнении директором решения участников.

Напоминаем: обеспечение эффективности и результативность деятельности компании, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов – первостепенная задача внутреннего контроля (п. «а» п. 3 Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»).

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

---

Читать оригинал