Передача руководящих полномочий от штатного директора управляющему ИП дает налоговую выгоду: с его дохода не начисляются страховые взносы, в отличие от зарплаты директора, с которой взносы платятся по ставке 30.2%.
Индивидуальный предприниматель сам осуществляет уплату налога, преимущественно применяя систему налогообложения «доходы» по ставке 6%. Также индивидуальный предприниматель-управляющий ежегодно вносит фиксированный взнос в бюджет — 45 842 рубля в 2023 году. Дополнительно выплачивается взнос на пенсионное страхование — 1% от дохода прошлого года, уменьшенного на 300 000 рублей.
Это приносит пользу и фирме, и индивидуальному предпринимателю, так как при работе по найму как обычный работник из зарплаты списывают 13% налога на доходы физических лиц.
Предприятие, найравшее индивидуального предпринимателя на должность руководителя, может учитывать выплаченный ему доход как расход при расчете налога на прибыль. Это правило действует только для организаций, работающих по системе обложения «налоговая база». Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», не имеют права включать заработную плату руководителя-ИП в налоговую базу.
Параметры договора с управляющим ИП
Налоговые органы систематически осматривают договоры с управляющими-ИП. Выстраивание логики отсутствия штатного директора и наличия соглашения с предпринимателем затруднительно.
Договор с индивидуальным предпринимателем-управляющим нужно было детально продумать и составить, учитывая все моменты, на которые обращают внимание налоговые органы.
Во-первых,Размер вознаграждения руководителя индивидуального предпринимательства должен соответствовать финансовым показателям организации. Вознаграждение должно быть переменным. Без прибыли компания не сможет выплатить вознаграждение руководителю.
Во-вторых,Договор призван обеспечивать предоставление услуг, а не непрерывную работу по трудовому договору.
В-третьихВ соглашении важно ясно определить содержание работ, указав задачи и условия, необходимые для получения результата.
В-четвертых,В договоре необходимо указать систему отчётности и показатели, которые должно достигнуть предприятие под руководством ИП. К примеру: приход определённого объёма выручки, открытие новых представительств, рост числа клиентов, расширение товарной линейки и так далее.
В-пятыхДоговор не должен устанавливать обязательность непрерывной работы и постоянного присутствия персонала.
В-шестыхРуководитель не обязан соблюдать правила внутреннего распорядка организации.
В-седьмых,Договор не бывает таким же продолжительным и постоянным, как трудовой.
Большой объем параметров позволяет налоговой службе часто переквалифицировать такие договоры как трудовые и начислять дополнительные страховые взносы.
Судебная практика поддерживает позицию ИФНС: постановление ФАС Северо-Западного Округа по делу № А66-14670/2012 от 27.02.2014, Определение ВС РФ № 303-КГ18-1430 от 25.05.2018, постановление АС Уральского округа от 16.06.2023 № Ф09-3303/23 по делу № А50-18115/2022.
Распространенные ошибки в договорах с управляющим ИП
Ошибки в соглашениях с индивидуальными предпринимателями, позволяющие налоговым органам переоценить их как трудовые, возможно выявить, изучив судебные акты, где вынесены решения в пользу налоговой службы.
- За работу управляющий индивидуального предприятия получает постоянный гонорар каждый месяц.
- Выплата вознаграждения не связана с результатами деятельности компании и происходит независимо от них.
- Управляющему индивидуального предпринимательства установлен размер вознаграждения, равный прежней заработной плате директора по штатному расписанию.
- По условиям договора вознаграждение перечисляется дважды в месяц, совпадая с датами выплаты заработной платы.
В некоторых случаях расчет может производиться в другие сроки, не связанные со сдачей отчетности и оценкой качества работы (например, разовыми платежами). - Результаты оказания услуг не определены, отсутствуют показатели, которые бы компания могла достичь. Или же установлены показатели, по которым оценить объем выполненных работ и действий во благо общества невозможно.
- Не предусмотрена система отчетности.
- ИП руководствуется уставом организации.
- Деятельность руководителя индивидуального предпринимательства постоянна, упорядочена и затягивается во времени, нуждаясь в его непосредственном участии.
- Руководитель индивидуального предпринимательства занимал должность директора данной организации раньше.
- Установлены правила труда и отдыха, определено рабочее место и график работы.
- Введены гарантии и компенсации согласно Трудовому кодексу Российской Федерации для сотрудников: оплата отпусков и больничных, выплата компенсаций за работу сверхурочно и так далее.
- Согласно договору, компания предоставит оснащённое рабочим место.
- Соглашение действует более одного года.