Налоговая оговорка – это положения в договоре между компаниями, которые предусматривают возможность возмещения убытков или материальных потерь в случае нарушения гарантий и заверений контрагентами при предъявлении претензий налоговыми или правоохранительными органами, а также добровольно на основе деловой практики до решения налоговых органов о привлечении к ответственности.
Законодательство не требует наличия налоговой оговорки в договоре, соответственно, стороны не могут взаимно требовать её включения.
В каких ситуациях требуется налоговая оговорка?
ФНС России предложила налогоплательщикам для исключения или компенсации имущественных потерь от налоговых разрывов по НДС включать в договоры с контрагентами «налоговую оговорку», позволяющую взыскать потери с нарушивших гарантии и заверения контрагентов.
Добавление в Договор пункта о соблюдении налоговой дисциплины по налогу на добавленную стоимость даст налогоплательщику возможность:
- Требовать с партнёра возмещение неиспользованного НДС в виде материального ущерба по статье 406.1 ГК РФ (при условии подачи исправленной налоговой декларации, исключающей применение вычета НДС по сделкам с контрагентами, создающими налоговый «разрыв»).
- Не предоставляя доказательств убытков, причинно-следственной связи между действиями контрагента и ущербом, а также вины контрагента, вы будете опираться на факт возникновения по условиям договора обстоятельств и наличия подтверждающего это документа – сообщения налогового органа о неурегулировании для поставщика-контрагента налоговых разрывов в цепочке операций.
Однако существуют ситуации, где указание о налогах в договоре не окажется полезным.
- Если финансовое состояние нарушившей договорные обязательства стороны не позволяет возместить потерпевшей стороне причиненные имущественные убытки.
- В случае установления факта искусственного уменьшения налогооблагаемой базы в результате преднамеренного соглашения между налогоплательщиком и его деловым партнером.
Формы налоговой оговорки
Есть две формы налоговой оговорки:
- В случае предоставления ложных заверений об обстоятельствах виновная сторона обязана возместить убытки или заплатить неустойку, определенную договором. Заверения не имеют временных ограничений и могут относиться к фактам, значимым для заключения, исполнения или расторжения договора.
- Согласно статье 406.1 ГК, стороны могут в договоре предусмотреть возмещение имущественных потерь друг друга при наступлении указанных в соглашении обстоятельств, независимо от нарушения обязательства (включая потери, вызванные требованиями государственных органов).
Пример формулировки налоговой оговорки в договоре с поставщиком.
Поставщик обязан возместить Покупателю:
Финансовые потери, возникшие вследствие несогласия налоговых органов в предоставлении вычетов по налогу на добавленную стоимость для сделки с поставщиком.
Покупатель понел убытки из-за того, что налоговая служба не включила расходы Покупателя по сделке с Поставщиком в расчет налога на прибыль.
— суммы, перечисленные в бюджет вследствие добровольной отмены Покупателем права на вычет НДС по сделкам с Поставщиком.
Налоговые органы могут требовать возмещения имущественных потерь в размере, указанном в акте или решении по налоговой проверке.
Поставщик обязан выплатить покупателю полную компенсацию материального ущерба, если тот предоставит в налоговую службу исправленную декларацию с полной или частичной откорректировкой операций, осуществленных по договору с Поставщиком, из-за протокола или информационного письма налоговой инспекции, где покупателю рекомендовано исключить указанные операции.