Налоговые оговорки: преимущества для бизнеса

Автор: | 07.09.2023

Налоговая оговорка – это положения в договоре между компаниями, которые предусматривают возможность возмещения убытков или материальных потерь в случае нарушения гарантий и заверений контрагентами при предъявлении претензий налоговыми или правоохранительными органами, а также добровольно на основе деловой практики до решения налоговых органов о привлечении к ответственности.

Законодательство не требует наличия налоговой оговорки в договоре, соответственно, стороны не могут взаимно требовать её включения.

В каких ситуациях требуется налоговая оговорка?

ФНС России предложила налогоплательщикам для исключения или компенсации имущественных потерь от налоговых разрывов по НДС включать в договоры с контрагентами «налоговую оговорку», позволяющую взыскать потери с нарушивших гарантии и заверения контрагентов.

Добавление в Договор пункта о соблюдении налоговой дисциплины по налогу на добавленную стоимость даст налогоплательщику возможность:

  • Требовать с партнёра возмещение неиспользованного НДС в виде материального ущерба по статье 406.1 ГК РФ (при условии подачи исправленной налоговой декларации, исключающей применение вычета НДС по сделкам с контрагентами, создающими налоговый «разрыв»).
  • Не предоставляя доказательств убытков, причинно-следственной связи между действиями контрагента и ущербом, а также вины контрагента, вы будете опираться на факт возникновения по условиям договора обстоятельств и наличия подтверждающего это документа – сообщения налогового органа о неурегулировании для поставщика-контрагента налоговых разрывов в цепочке операций.

Однако существуют ситуации, где указание о налогах в договоре не окажется полезным.

  • Если финансовое состояние нарушившей договорные обязательства стороны не позволяет возместить потерпевшей стороне причиненные имущественные убытки.
  • В случае установления факта искусственного уменьшения налогооблагаемой базы в результате преднамеренного соглашения между налогоплательщиком и его деловым партнером.

Формы налоговой оговорки

Есть две формы налоговой оговорки:

  • В случае предоставления ложных заверений об обстоятельствах виновная сторона обязана возместить убытки или заплатить неустойку, определенную договором. Заверения не имеют временных ограничений и могут относиться к фактам, значимым для заключения, исполнения или расторжения договора.
  • Согласно статье 406.1 ГК, стороны могут в договоре предусмотреть возмещение имущественных потерь друг друга при наступлении указанных в соглашении обстоятельств, независимо от нарушения обязательства (включая потери, вызванные требованиями государственных органов).

Пример формулировки налоговой оговорки в договоре с поставщиком.

Поставщик обязан возместить Покупателю:

Финансовые потери, возникшие вследствие несогласия налоговых органов в предоставлении вычетов по налогу на добавленную стоимость для сделки с поставщиком.

Покупатель понел убытки из-за того, что налоговая служба не включила расходы Покупателя по сделке с Поставщиком в расчет налога на прибыль.

— суммы, перечисленные в бюджет вследствие добровольной отмены Покупателем права на вычет НДС по сделкам с Поставщиком.

Налоговые органы могут требовать возмещения имущественных потерь в размере, указанном в акте или решении по налоговой проверке.

Поставщик обязан выплатить покупателю полную компенсацию материального ущерба, если тот предоставит в налоговую службу исправленную декларацию с полной или частичной откорректировкой операций, осуществленных по договору с Поставщиком, из-за протокола или информационного письма налоговой инспекции, где покупателю рекомендовано исключить указанные операции.