Статья 54.1 предоставляет налоговым органам широкие полномочия по переквалификации сделок и начислению дополнительного налога. Однако взыскание задолженности возможно только посредством судебных разбирательств.
При определении законности сделок налоговые инспекторы используют положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает границы их прав во время проверки корректности расчета налоговой базы.
Статья гласит, что бухгалтерия не может изменять информацию о финансовых операциях и предметах обложения налогами.
К уменьшению налоговой базы по прибыли допускается учёт лишь определённых сделок.
- Сделками, не совершёнными для целей неуплаты, неполной оплаты, зачёта или возврата налогов.
- По которым исполнение обязательств фактически осуществилось и передано другой стороне соглашения.
Подлинность сделок проверяют по первичному документу, который нужно заверить настоящими руководителями. Без возможности установления лиц, поставивших подписи в документах, налоговые органы поставят под вопрос саму совершимость операции.
Налоговые органы обращают внимание не только на сделки с подписями от неизвестных лиц, но и на крайне невыгодные соглашения, если компания могла бы добиться такого же финансового результата при сотрудничестве с другим партнёром или по-другому.
При возникновении вопросов о действительности сделки и ее выгодности для бизнеса, контролирующие органы проводят специальную проверку налогового характера.
При рассмотрении соглашений о расходах налоговые органы изучают:
- реальность сделки;
- деловую цель сделки;
- обоснованность выбора контрагента.
Для начисления недостающих налогов налоговым органам не требуется обращение в суд. Статья 54.1 НК предоставляет им право действовать самостоятельно, опираясь на материалы, собранные в ходе проверок.
Взыскать задолженность по налогам без обращения в суд налоговая инспекция не может (п. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). Доначисленные налоги после переквалификации сделки в бюджет поступают только через судебный порядок. В суде ИФНС должна доказать, что компания получила необоснованную налоговую выгоду.
Такие разъяснения были даны в письме Минфина России от 14.06.2022 № 03-02-07/56381.
В постановлении от 16 июля 2013 г. № 3372/13 Президиум ВАС РФ указал, что судебный порядок взыскания доначисленных налогов после переквалификации сделок призван обеспечить контроль за законностью такого доначисления.
Каким договорам «грозит» переквалификация
Налоговики могут менять юридическую оценку уже подписанных и выполненных соглашений.
Важно тщательно изучать общие черты и отличия подобных договоров при их формировании.
- Преобразование соглашения лизинга в договор аренды объектов или договор купли-продажи при неисполнении платежей.
- Превращение договора поручительства в договор купли-продажи.
- Перераспределение прибыли под видом реструктуризации задолженности.
- Переоформление договора поручительства в контракт на предоставление услуг.
- Изменение условий договора поставки в формат договора подряда.
- Трансформация инвестиционных соглашений в договоры о приобретении и продаже.