Минфин России в письме от 15.10.2018 № 03-04-05/73905 дал разъяснения об обложении НДФЛ доходов, полученных при выкупе и погашении акций при ликвидации акционерного общества.
Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).
Абзацем первым пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Налогового кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
НДФЛ с доходов при выкупе акций
Случаи, когда акционеры вправе требовать у общества выкупить их акции, перечислены в пункте 1 статьи 75 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”.
Вот они:
- принятие общим собранием акционеров решения о реорганизации общества либо о согласии на совершение или о последующем одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50 процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату (в том числе одновременно являющейся сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность), если они голосовали против принятия решения о реорганизации общества или против решения о согласии на совершение или о последующем одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;
- внесение изменений и дополнений в устав общества (принятие общим собранием акционеров решения, являющегося основанием для внесения изменений и дополнений в устав общества) или утверждение устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании;
- принятие общим собранием акционеров решения по вопросам, предусмотренным пунктом 3 статьи 7.2 и подпунктом 19.2 пункта 1 статьи 48 Федерального закона № 208-ФЗ, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.
Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.
Выкуп обществом акций у своих акционеров в целях обложения НДФЛ относится к операциям с ценными бумагами. То есть при выкупе акций акционеры – физические лица получают доход и, соответственно, должны уплатить НДФЛ.
Минфин России отметил, что Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” не содержит положений о выкупе и погашении принадлежащих акционерам акций при ликвидации общества. Поэтому нормы статьи 214.1 Налогового кодекса о порядке определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса об освобождении доходов от обложения налогом на доходы физических лиц в случаях ликвидации акционерного общества не применяются.
Обратите внимание
В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход акционера определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества.
Читайте также «Выкуп акций и НДФЛ»
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова