Довольно часто у предпринимателей, применяющих ЕНВД, возникают споры с налоговыми инспекциями по поводу исчисления физического показателя для расчета суммы налога. Так, при розничной торговле в магазине физическим показателем является площадь торгового зала, которая не должна превышать 150 кв. м., иначе ЕНВД применять нельзя. В рассматриваемой ниже ситуации инспекторы пытались оспорить исключение из площади торгового зала нескольких квадратных метров перед входом в магазин.
Основание спора
После проведения выездной налоговой проверки общества инспекция установила факт неуплаты единого налога на вмененный доход, налога на прибыль, НДС и налога на имущество. Общество неправомерно применяло налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. Налоговый орган вынес решение о привлечении общества к административной ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении обществу налогов и пеней в общей сумме более пяти миллионов рублей. Основанием для доначисления налогов стал вывод проверяющих о том, что при определении налоговой базы по ЕНВД общество не учитывало площадь для прохода покупателей в общей площади торгового зала. Посчитав свои законные права нарушенными, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Позиция налогоплательщика
Общество пояснило, что проверяемый магазин является магазином самообслуживания, и помещения в нем не разграничены капитальными конструкциями. При входе в торговый зал рядом с кассой имеется турникет, через который покупатели входили в магазин. До прохода через турникет посетитель не являлся покупателем, а, оплатив товар и выйдя за пределы магазина (за турникет), переставал им быть. Таким образом, спорная площадь не являлась частью магазина, и она не должна включаться в налоговую базу.
Общество также сообщило, что находившиеся на площади для прохода покупателей ящики и столы были установлены обществом самостоятельно по своей инициативе для удобства всех посетителей торгового центра, а не только его магазина.
Спорная площадь использовалась не только покупателями общества, но и покупателями других юридических лиц и предпринимателей, продающих продукцию в торговом центре (например, расположенных рядом овощного магазина и магазина бытовой химии).
Позиция налогового органа
Проверяющие утверждали, что налогоплательщик неправомерно не учитывал в площади торгового зала площадь, использовавшуюся для камеры хранения и для прохода покупателей, которая равнялась 16,2 кв. м, поэтому общая площадь торгового зала составляла 136,5 кв. м (что меньше 150 кв. м). А это позволяло обществу использовать при расчете налогов систему ЕНВД.
В ходе осмотра спорной площади выяснилось, что торговый зал и спорная площадь конструктивно не обособлены друг от друга, на спорной площади находится рабочее место обслуживающего персонала, камеры хранения, корзины и стол для покупок. Также в месте прохода покупателей размещалась информация для покупателей (уголок потребителя).
Налоговый орган представил доказательства, которые подтверждают использование обществом спорной площади для ведения розничной торговли (инвентаризационные документы, показания свидетелей).
Общество было не вправе в проверяемый период применять специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку используемая площадь (включая площадь для прохода покупателей) превышала установленные Налоговым кодексом 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Суд решил
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 3 февраля 2016 года № Ф01-6017/2015 по делу № А29-923/2015
ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В качестве физического показателя базовой доходности при исчислении налоговой базы по ЕНВД при ведении торговой деятельности используется понятие «площадь торгового зала» (ст. 346.29 НК РФ).
Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь для прохода покупателей (ст. 346.27 НК РФ).
Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Материалами дела подтверждается, что обществу в проверяемый период на праве субаренды принадлежала часть нежилого помещения общей площадью 188,4 кв. м, включая торговый зал (136,5 кв. м) и спорную площадь (16,2 кв. м), определенную в экспликации к плану здания как площадь, используемая для камеры хранения вещей покупателей и для прохода покупателей.
При исчислении физического показателя «площадь торгового зала» площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывается, за исключением случаев, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную площадь для целей розничной торговли (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157).
Понятие «проходы для покупателей» включает в себя проходы, расположенные внутри самого торгового зала (магазина). Проходы же, ведущие к торговому залу, такие как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, под действие данной нормы не подпадают.
Как уточняют судьи, налоговым органом не представлено достоверных доказательств того, что спорная площадь использовалась обществом для ведения розничной торговли.
Суды пришли к выводу, что в проверяемом периоде площадь торгового зала, используемая обществом для ведения розничной торговли, не превышала 150 кв. м. Поэтому общество правомерно применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
Суд удовлетворил иск налогоплательщика.