Порядок исчисления расчетной базы по страховым взносам при реорганизации вызывает немало вопросов.
Преобразование
При преобразовании юридического лица (например, при смене организационно-правовой формы из АО в ООО) его права и обязанности в отношении других лиц переходят к организации–правопреемнику на основании передаточного акта (п. 1 ст. 59 ГК РФ). Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации организации, создаваемой в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма вознаграждений, начисленных отдельно каждому физическому лицу нарастающим итогом с расчетного периода – календарного года (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
По мнению Минфина России (см. письма от 5 июня 2018 г. № БС-4-11/10843, от 8 февраля 2018 г. № 03-15-06/7435, от 20 июня 2017 г. №03-15-06/38248), база для начисления страховых взносов не передается правопреемнику согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Кроме того, такая передача не предусмотрена и положениями Налогового кодекса.
Следовательно, организация-правопреемник определяет расчетный период как период со дня ее создания до окончания календарного года. В базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, начисленные начиная со дня государственной регистрации правопреемника. При этом правопреемник не вправе учитывать вознаграждения, начисленные физическим лицам правопредшественником.
В бухгалтерском учете имущество и обязательства реорганизованной организации передаются правопреемнику по передаточному акту. Бухгалтерскими записями такая передача не отражается (п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н, далее – Методические указания).
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о правопреемнике, закрывается счет учета прибылей и убытков, а чистая прибыль распределяется на основании решения учредителей. Вступительная отчетность правопреемника составляется путем переноса показателей заключительной отчетности правопредшественника (п. п. 42, 43 Методических указаний).
Вновь созданная организация отражает входящее сальдо по всем используемым счетам в корреспонденции со вспомогательным счетом. В результате в учете правопреемника будет отражено состояние расчетов с бюджетом по уплате страховых взносов (задолженность или переплата).
Обратите внимание: какого либо механизма по переносу базы для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу Методические указания не предусматривают.
ПРИМЕР. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ ПРЕОБРАЗОВАНИИ
Организация создана в результате преобразования 2 октября. По передаточному акту она получила кредиторскую задолженность по уплате страховых взносов (исключая травматизм) за сентябрь в сумме 200 000 рублей. Эта сумма уплачена в бюджет своевременно – 13 октября.
Заработная плата бухгалтера за октябрь составила 100 000 рублей. Такую же зарплату он получал с января текущего года в реорганизованной организации. Иных выплат ему не производилось.
Базу по страховым взносам с января по сентябрь включительно рассчитывала реорганизованная организация. В отношении бухгалтера она составила 900 000 рублей (100 000 руб. × 9 мес.), что превышает предельную величину базы для расчета страховых взносов (как по обязательному социальному страхованию , так и по пенсионному).
Однако, учитывая разъяснения Минфина России, этот факт не имеет значения для определения базы для начисления взносов во вновь созданной организации. Она определит базу по выплатам данному работнику в сумме 100 000 рублей и начислит страховые взносы на конец октября в размере 30 000 руб. (100 000 руб. × (22% + 2,9% + 5,1%)).
Бухгалтер правопреемника сделает следующие записи.
2 октября
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 69
— 200 000 руб. – отражена кредиторская задолженность по уплате страховых взносов, переданная правопредшественником.13 октября
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51
— 200 000 руб. – перечислены в бюджет страховые взносы, начисленные за сентябрь.31 октября
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69
— 30 000 руб. – начислены страховые взносы за октябрь.
Читайте также «Налог на прибыль и реорганизация в форме преобразования»
Присоединение
Определять базу для начисления страховых взносов при реорганизации путем присоединения также нужно с учетом ряда особенностей.
При реорганизации путем присоединения присоединяемая организация прекращает свою деятельность.
В соответствии с пунктом 2 статьей 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлица. Однако база для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.
Поэтому для присоединяемой организации расчетным периодом является период с начала календарного года и до момента реорганизации. Соответственно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физлиц в данном периоде, такая организация должна исчислить и уплатить взносы по итогам расчетного периода.
А реорганизованная организация становится плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемой организации с момента такого присоединения.
Таким образом, правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся организации, не имеется. На это указал Минфин России в письме от 16 мая 2017 года № 03-15-06/29543.
Обратите внимание: в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщик обязан, соответственно, до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (п. 15 ст. 431 НК РФ).
Аналогичные разъяснения приведены и в письме Минфина России от 16 мая 2017 года № 03-15-06/29543.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор