Для расчета суммы налога на прибыль по обособленному подразделению используют показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Как правильно рассчитать долю прибыли по ОП?
Как платить налог на прибыль фирме с «обособкой»
Обособленным является любое территориально обособленное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таковым его признают независимо от того, отражено создание этого подразделения в уставе фирмы или нет. Рабочее место считают стационарным, если его создали на срок более одного месяца.
Порядок расчета, уплаты представления декларации по налогу на прибыль для фирм с обособленными подразделениями установлен статьями 286 и 288 НК РФ.
Налог на прибыль за периоды до 2030 года перечисляют в два бюджета:
- в федеральный – по ставке 3%;
- в региональный – по ставке 17%.
Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, всю сумму налога в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса. Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой в зависимости от доли прибыли, приходящейся на головное и обособленное подразделение. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.
Сложность с отражением ставки регионального налога может возникнуть в случае, если по окончании налогового периода (года) компания сменила место регистрации. Как быть в этом случае пояснил Минфин России в письме от 2 июля 2018 г. № 03-03-06/1/45542.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Процесс образования налоговой базы, которая была сформирована по месту предыдущей регистрации компании, завершается по окончании налогового периода. Следовательно, по итогам года необходимо применить ту налоговую ставку, которая установлена субъектом РФ по предыдущему месту нахождения.
Как определить долю прибыли
Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:
- долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
- долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.
Не имеет значения, на балансе какого подразделения числится это имущество – головного или обособленного. Ведь обособленное подразделение может быть вообще не выделено на отдельный баланс, а все имущество в любом случае принадлежит организации. Поэтому при определении доли остаточной стоимости основных средств берется остаточная стоимость имущества того обособленного подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. № 03-03-06/1/3007).
Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.
Пример. Как рассчитать долю регионального налога
За отчетный период фирма получила прибыль в сумме 600 000 руб. Общая среднесписочная численность ее работников – 80 человек. У фирмы есть два филиала. Среднесписочная численность одного из них составила 12, а другого – 30 человек. В головном офисе работают 38 человек.
Фирма обладает основными средствами остаточной стоимостью 5 000 000 руб., в том числе:
· за головным офисом закреплены основные средства остаточной стоимостью 3 000 000 руб.;
· первый филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 1 200 000 руб.;
· второй филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 800 000 руб.
Бухгалтер сделал следующие расчеты.
Удельный вес работников в среднесписочной численности фирмы равен:
· по головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);
· по первому филиалу – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);
· по второму филиалу – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).
Доля в общей остаточной стоимости имущества фирмы составляет:
· головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
· первого филиала – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
· второго филиала – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).
Следовательно, для уплаты налога в региональные бюджеты итоговые доли составят:
· головного офиса – 53,75% ((47,5% + 60%) : 2);
· первого филиала – 19,5% ((15% + 24%) : 2);
· второго филиала – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).
Всего в региональные бюджеты причитается 102 000 руб. (600 000 руб. × 17%) налога на прибыль.
Из этой суммы будет уплачено:
· в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса – 54 825 руб. (102 000 руб. х 53,75%);
· в региональный бюджет по месту нахождения первого филиала – 19 890 руб. (102 000 руб. х 19,5%);
· в региональный бюджет по месту нахождения второго филиала – 27 285 руб. (102 000 руб. х 26,75%).
Как определять среднегодовую стоимость имущества
Для расчета используют налоговую (а не бухгалтерскую) стоимость основных средств. Ее определяют в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Сначала определяют остаточную стоимость:
|
Первоначальная стоимость основных средств |
— |
Амортизация основных средств |
= |
Остаточная стоимость основных средств |
Среднегодовую стоимость основных средств определяют по формуле:
|
Среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период |
= |
Остаточная стоимость основных средств на 1 число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода (на 31 декабря) |
: |
Количество месяцев в налоговом периоде + 1 |
Обратите внимание: для определения среднегодовой стоимости имущества нужно учитывать только остаточную стоимость основных средств налогоплательщика. Стоимость нематериальных активов в расчет не берут. НМА относятся к амортизируемому имуществу, но не относятся к основным средствам. Поэтому в показатель среднегодовой стоимости амортизируемого имущества НМА не включаются (см. письмо Минфина от 14 марта 2023 г. № 03-03-06/1/21052). Нельзя включать в показатель среднегодовой стоимости ОС стоимость земельного участка: земля не является амортизируемым имуществом (см. письмо Минфина от 25 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/3787).