НК РФ в статья 112 и 114 устанавливает обстоятельства, при которых налоговый штраф может быть увеличен или уменьшен в 2 раза. Если штраф назначен с учетом отягчающих обстоятельств за повторное аналогичное нарушение, он может быть уменьшен в 2 раза при наличии смягчающих обстоятельств.
Нормы статей 112 и 114 НК РФ позволяют нивелировать увеличение штрафа на 100% за повторное налоговое правонарушение.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность устанавливаются судом или налоговым органом.
Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа
Статья 114 НК РФ дает право налоговой инспекции уменьшить штраф при наличии смягчающих обстоятельств. Все они приведены в статье 112 НК РФ:
- совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- тяжелое материальное положение, привлекаемого к ответственности (например, подтверждается копиями финансовых документов, в которых отражен убыток);
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими.
При этом, последняя формулировка означает, что перечень смягчающих обстоятельств является открытым. Суды вправе признать в качестве смягчающие и другие обстоятельства.
В статье 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Максимальный размер, на который может быть уменьшен штраф, не установлен.