Реализация медицинских изделий относится к объектам обложения НДС. А порядок обложения налогом зависит от вида медизделий. Вариантов может быть три.
Три варианта обложения НДС реализации медизделий
Реализация медицинских изделий на территории РФ является объектом обложения НДС.
Порядок применения НДС при реализации медицинских изделий подробно разъяснил Минфин в письме от 11 мая 2023 г. № 03-07-07/42670. Из него следует, что вариантов обложения НДС такой реализации может быть три.
При реализации некоторых видов медицинских изделий установлено льготное налогообложение НДС. В отношении них действуют две нормы:
- подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ – освобождение от НДС;
- подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ – льготная ставка НДС.
Но не все виды медицинских изделий эти нормы охватывают. Поэтому есть и третий вариант – общая ставка НДС.
Освобождение от НДС
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС стоимость реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ.
Перечень кодов медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, освобождаются от обложения НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042 (далее — Перечень № 1042).
Норма применяется при представлении в налоговую инспекцию:
- регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС;
- или регионального удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством РФ.
Пониженная ставка НДС
В соответствии с абзацем третьим подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10%.
Для этой нормы есть свой перечень кодов медицинских изделий, который утвержден постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 (далее — Перечень № 688).
Общая ставка НДС
А если медицинское изделие имеет код, не входящий в перечни? Будем рассуждать так.
Реализация медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, указанным в Перечне № 1042, освобождается от налогообложения НДС, а реализация медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, указанным в Перечне № 688, облагается НДС по ставке 10%.
Таким образом, реализация медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, который не указан ни в одном из этих перечней, должна облагаться НДС по ставке 20 процентов.