![Когда прекращать платить налог на имущество при переводе ОС в долгосрочные активы к продаже](https://buhdaily.ru/wp-content/uploads/2023/12/1vl9q643n.jpg)
После перевода объекта из ОС в долгосрочные активы к продаже налог на имущество прекращают платить. Главное, выбрать для этого подходящий момент.
Долгосрочные активы к продаже — что это
Нередко имущество, которое фирма ранее использовала в своей деятельности, оказывается ей больше не нужным. Тогда она решает его продать.
Эта ситуация подпадает под действие ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», в которое Приказом Минфина от 5 апреля 2019 г. № 54н были внесены изменения: введен новый вид активов — долгосрочные активы к продаже.
Чтобы избавиться от ненужного имущества, сначала выпускают приказ директора. В нем пишут, что эксплуатация актива прекращается и возобновлять его использование фирма не намерена. Также может быть даже заключено соглашение о продаже с будущим покупателем. Затем объект начинают готовить к продаже.
Возможно, что продажа быстро не произойдет, и до того объект придется даже уценивать, и не один раз.
С момента переклассификации ОС в долгосрочный актив к продаже объект отражается уже не в составе основных средств. Он перестает быть внеоборотным активом, продажа которого не предусмотрена (это, как вы знаете, одно из условий для отнесения имущества к ОС).
«Переклассифицированный» объект переносится в бухучете в состав оборотных активов, где его учитывают на отдельном субсчете к одному из счетов, на котором отражаются материально-производственные запасы. Это может быть счет 10 «Материалы», счет 41 «Товары».
Это соответствует требованию ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», где говорится, что стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей либо включается в другую статью бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы». В качестве стоимости актива на момент переклассификации принимается его балансовая стоимость (т.е. остаточная стоимость с учетом переоценок и обесценения, если они имели место).
Объект, который фирма не использует временно, долгосрочным активом к продаже считаться не может.
Последствия переклассификации ОС для налога на имуществ
При обложении налогом на имущество нужно учитывать два момента.
- Когда актив перестает учитываться в составе основных средств, он перестает быть объектом обложения имущественным налогом с налоговой базой «среднегодовая стоимость».
- Для налогообложения кадастрового объекта не имеет значения, на каком балансовом счете отражена его стоимость – 01, 03, 08, 41. Важно, что у него была определена кадастровая стоимость, и он значится в перечне объектов, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости, утверждаемом властями региона на очередной налоговый период.
- сдать билеты.
Это значит, что на такой объект нужно начислять налог на имущество, даже если его решили продавать и перевели в состав долгосрочных активов к продаже. И так до самого момента продажи, то есть до выбытия.
Когда прекращать платить налог на имущество
Объекты недвижимости с налоговой базой «среднегодовая стоимость» облагаются налогом, только если учитываются на балансе в качестве основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ). Если такой объект переводится в другую учетную категорию (внеоборотные активы), основания для уплаты налога отпадают – он перестает быть объектом налогообложения.
Главное, выбрать правильный момент для прекращения уплаты налога. Что нужно учесть, изложил Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 10 ноября 2023 № Ф04-5208/2023 по делу № А03-17941/2022.
Для перевода имущества из основного средства в долгосрочные активы к продаже нужно выполнить два условия (п. 10.1 ПБУ 16/02):
- Принять официальное решение о продаже объекта. Это, как сказано ранее, приказ руководителя.
- Иметь информацию, подтверждающую невозобновление использования объекта.
Для подтверждения невозобновления использования имущества можно использовать:
- данные об опубликовании объявлений о продаже или об объявлении торгов;
- заключенные соглашения или договоры о продаже объектов.
Судьи отметили, что переводить объект из ОС в долгосрочные активы сразу после принятия решения о продаже преждевременно. Нужно обеспечить выполнение обоих условий, а между ними промежуток по времени, скорее всего, будет. Поэтому преждевременное прекращение уплаты налога на имущество повлечет его доначисление.