Компании, которые выплачивают своим работникам премии за труд, могут их учитываться в составе расходов на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Премии, не связанные с работой, нельзя считать экономически обоснованными, как того требует статья 252 НК РФ, и учитывать в расходах.
Типы премий по ТК РФ
Премиальная система оплаты труда применяется в каждой второй компании. Это удобный и доступный всем директорам способ мотивации персонала.
В ТК РФ премии упоминаются в четырех статьях:
- Согласно статье 57 ТК РФ, условия оплаты труда должны быть описаны в трудовом договоре с работником.
- В соответствии со статьей 129 ТК РФ, премия относится к выплатам стимулирующего характера с целью поощрения работников.
- По статье 135 ТК РФ премии включаются в систему оплаты труда, отражаются в трудовых договорах; порядок их выплаты детализируется в локальных актах компании.
- Статья 191 ТК РФ дает право работодателям поощhять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе премиями.
Порядок, размер и условия выплаты премии регулируются локальными нормативными актами компании, трудовым или коллективным договором. Указание премий в договорах и наличие в компании таких документов как Положение об оплате труда и,или Положения о премировании — важно для дальнейшего принятия премий в расходы.
Премии: производственные и непроизводственные
С одной стороны, ТК РФ относит премии к системе поощрения работников за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. С другой стороны, кодекс не запрещает выплачивать премии, не связанные с работой. Например, к праздникам, ко дню рождения. В итоге, премии бывают производственными и непроизводственными.
Производственные премии всегда связаны с результатами труда, непроизводственные — выплачивают по иным основаниям. Например, за выслугу лет, за общественную активную деятельность, участие в конференциях и так далее.
Периодичность выплаты премий
В зависимости от условий премирования, принятых в компании, премии могут выплачиваться:
- ежемесячно в неизменной величине без учета результатов работы, то есть безусловные ежемесячные премии.
- периодически за определенные производственные результаты труда.
Премии, которые носят безусловных характер, выплачиваются регулярно, как зарплата. Отказать работнику в выплате такой премии работодатель не может.
Премии, привязанные с конкретным показателям работы, выплачиваются периодически. Директор может отказать работнику в выплате такой премии, если показатели не выполнены.
Как отражать премии в бухучете
Затраты на оплату труда работников относятся к расходам по обычным видам деятельности. Сюда входят и сама зарплаты, и стимулирующие выплаты, в том числе премии. Для отражения в учете тип премии (производственная, непроизводственная) значения не имеет.
В бухгалтерском учете премии отражают в составе расходов в том месяце, в котором был издан приказ о выплате премий.
В бухгалтерской отчетности расходы на оплату труда учитывают в составе «Себестоимость продаж» — это строка 2120 Отчета о финансовых результатах за отчетный период.
Когда премии можно учесть в базе по налогу на прибыль
Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает жесткое требование для учета расходов в базе по прибыли. Все расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. От этого и нужно отталкиваться, принимая решения о включении премий в расходы по прибыли.
Бератор отвечает: можно ли учитывать при расчете налога на прибыль?
Премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам, высокие достижения в труде и т.п. учитываются в составе расходов на оплату труда (пункт 2 статьи 255 НК РФ).
Если премии не связаны с производственными результатами труда и не соответствуют критериям статье 252 НК РФ, их нельзя учесть в составе расходов налоговой базы по прибыли. Это относится и к вознаграждениям, которые выплачиваются руководству компании и не связаны напрямую с показателями их работы.
Разовые премии, выплаченные к праздникам и юбилеям, которые не связаны с производственными задачами компании не могут быть учтены в расходах по прибыли.
Премии за результаты работы за отчетный период учитывают в налоговой базе по прибыли в периоде их начисления на основании приказа о премировании.
|
Тип премии |
Можно ли учесть в расходах по прибыли |
основание |
|
Премия за производственные результаты |
Да
|
пункт 2 статьи 255 НК РФ
|
|
Надбавка к тарифным ставкам и окладам |
Да
|
|
|
Премия за профессиональное мастерство |
Да
|
|
|
Премия за достижения в работе |
Да
|
|
|
Премия по итогма закрытия проекта |
Да
|
|
|
Бонус топ-менеджменту за достидение экономических показателей |
Да
|
|
|
Премия к празднику |
Нет |
Письмо Минфина в письме от 24 января 2023 г. № 03-03-06/2/4937. |
|
Премия к дню рождения |
Нет |
|
|
Премии к профессиональному празднику |
Нет |
Бератор советует: Что делать, чтобы премию не исключили из расходов
НДФЛ и взносы с премий
Все премии, выплачиваемые работнику в рамках системы оплаты труда, это его вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Все подобные выплаты облагаются НДФЛ.
С 1 января 2023 года НДФЛ с премий, как и со всех других вознаграждений работнику, нужно удержать в день выплаты.
Что касается страховых взносов, ими облагаются все выплаты, произведенные в пользу работника в рамках трудовых отношений (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Перечень выплат, с которых не нужно платить страховые взносы установлен ст. 422 НК РФ, и он является исчерпывающим.
По общим правилам, любые премии, которые выплачиваются по приказу руководителя работнику компании считаются премиями в рамках трудовых отношений и включаются в базу для начисления страховых взносов. Это было подтверждено решением ВС РФ еще в 2013 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13).
Разделить премии за труд и премии за другие достижения будет сложно. При наличии трудового договора с работником, налоговая будет считать все премии «трудовыми» и требовать полной уплаты НДФЛ и взносов. Не облагать взносами можно только денежный подарок, выданный по договору.