Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке — через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП). Это радикальное новшество сказалось на порядке формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.
Эксперты бератора Практическая энциклопедия бухгалтера помогли своим читателям разобраться, как после введения ЕНП проверять налоговую задолженность и на какие строки бухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств обратить особое внимание.
Как отразить задолженность по налогам и сборам
Задолженность по платежам в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.) отражают по строке 1520 бухгалтерского баланса. Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе укажите кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке — через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП). Это установлено Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ (п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).
На едином налоговом счете учитывается:
- совокупная налоговая обязанность плательщика;
- единый налоговый платеж (ЕНП) — денежные средства для ее погашения.
Перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно перечислять на единый налоговый счет (ЕНС).
Читайте, в чем состоит новый порядок уплаты налогов в бюджет.
В бухучете, как и прежде, по каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт отдельный субсчет. По его кредиту отражается начисление сумм налогов.
Что касается уплаты налогов, то к счету 68 должен быть открыть новый субсчет -«Расчеты по единому налоговому платежу». Все платежи по налогам собираются на этом субсчете, без разбивки по налогам. Налоговая инспекция сама списывает с ЕНС нужные суммы в определенной последовательности.
Проводки по уплате налогов через ЕНП
В течение года в учете организации имеют место проводки:
- по начислению каждого налога;
- уплате ЕНП;
- зачету обязательств в счет ЕНП;
- возврату положительного сальдо ЕНС.
Уплата налогов через внесение ЕНП на порядок их расчета не влияет (информация ФНС от 12 мая 2022 г.). Начисляют налоги, как и прежде, на кредит счета 68 отдельно по каждому конкретному налогу, в корреспонденции с дебетом соответствующего счета расходов.
Для учета ЕНП при перечислении одним платежом возможны проводки:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ КОНКРЕТНОГО НАЛОГА (СБОРА) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЕНП»
– начислен ЕНП в счет конкретного налога;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЕНП» КРЕДИТ 51
– уплачен единый налоговый платеж;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЕНП»
– возвращено на расчетный счет положительное сальдо ЕНС.
В НК РФ нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное – отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК). Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП.
Если есть положительное сальдо на ЕНС и оно больше обязательств, ЕНП можно не перечислять. А налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК).