Покупатель, перечисливший предоплату продавцу, может принять к вычету НДС, не дожидаясь поступления товаров. Но для этого должны быть выполнены условия, установленные пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса, а также учтены некоторые особенности, игнорирование которых приведет к потере вычета.
Договор предусматривает предоплату
Очень часто при заключении договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг или передачу имущественных прав) фирмы предусматривают полную или частичную предоплату.
Условие о предоплате может быть прописано и в приложении к договору.
Наличие договора, предусматривающего предварительную оплату, является одним из условий для принятия к вычету НДС, уплаченного при перечислении аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ).
При этом пункт о предоплате должен быть сформулирован четко. Если из текста не будет четко следовать условие именно о предоплате, вычета с перечисленного аванса можно лишиться.
Спор между организацией и ИФНС произошел по поводу вычета, который был произведен на основании спецификации, составленной в рамках договора поставки. Деньги фактически были перечислены продавцу авансом, счет-фактура от него был получен. Покупатель принял НДС к вычету.
ИФНС сняла этот вычет, и суд ее поддержал.
Как оказалось, отмечается в АС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2023 г. № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023, налоговиков не устроила фраза «100 % оплата за товар», которая не дает оснований для однозначного толкования, когда именно производится оплата за товар – до или после отгрузки. И в самом договоре поставки, по которому была составлена спецификация, также нет пункта, прямо устанавливающего предоплату.
Поэтому судьи согласились с позицией ИФНС: ни из спецификации, ни из договора не следует, что товар должен оплачиваться авансом. Следовательно, условие пункта 9 статьи 172 НК РФ не выполняется, и вычет заявлен неправомерно.