Минфин вновь изложил свою точку зрения по вопросу об уплате налога на доходы физических лиц и страховых взносов с прощенного займа, предоставленного сотруднику. Разные мнения сохраняются между Министерством финансов и судебными органами.
Министерство финансов высказалось в письменном обращении. №03-04-05/115606 от 25.11.2022 г.
Об НДФЛ
В письме №03-04-05/115606Минфин 25 ноября 2022 года напомнил о пункте 1 статьи 210 НК РФ, согласно которому в налоговой базе по НДФЛ учитываются все доходы работников, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми возникло у работника.
Прощение долга сотруднику организацией приводит к возникновению дохода у работника, с которого необходимо удержать налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226, п.1 ст. 223 НК РФ).
Параллельно этому, согласно пункту 62.1 статьи 217 НК РФ налог не облагается доходами в виде безнадежного долга перед организацией или ИП. Однако, данная норма распространяется не на всех работников и не во всех ситуациях. Например, применять её нельзя, если…
- работник является взаимозависимым лицом;
- Сотрудник находится в трудовом соглашении с организацией, предоставившей кредит, в период исполнения обязанностей по договору о займе.
- доходы являются материальной помощью;
- Компания выполняет свои обязательства перед физическим лицом посредством выдачи займа.
В письме от 30.04.2020 № 03-04-06/35441 Минфин указал: если ограничения не «прослеживаются», доходы освобождаются от НДФЛ после возвращения работником займа. Но, не в случае прощения займа.
О взносах
Выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются страховыми взносами, когда предметом договора является передача права собственности или других вещных прав на имущество (п.4 ст. 420 НК РФ).
Согласно первому пункту статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа:
- Одна сторона передает владение другой деньгами, имуществом, обозначенным принадлежностью рода, или ценными бумагами.
- Заёмщик обязан вернуть ту же сумму денег или такое же количество полученных им предметов того же типа и качества, а также таковых же ценных бумаг.
Выплата работнику средств по договору займа не подлежит уплате страховых взносов, как указал Минфин РФ.
Если сотруднику прощается задолженность, невозвращенная сумма основного долга и начисленные проценты подлежат обложению страховыми взносами по пункту 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации как выплата в пользу работника в рамках трудовых отношений.
Разные позиции по прощенным займам
Минфин России занимал подобную точку зрения по поводу налогообложения выплат сотрудникам по договорам займа. письме от 18.10.2019 № 03-15-06/80212. Такого же мнения и ФСС – письмо от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.
В ранее написанных письмах, к примеру, в письмах Федеральной налоговой службы… от 26.04.2017 № БС-4-11/8019и от 30.05.2018 № БС-4-11/10449Налоговые органы заявляли, что при списании долга работнику невозвращенная сумма не подлежит страхованию на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
В первом письме было указано: налоговая служба может провести проверку, если предоставление займов сотрудникам с последующим списанием долгов имеет систематический характер.
В спорах по кредитам суды преимущественно встают на сторону заемщикам.
В Постановлении АС Поволжского округа от 07.05.2015 № Ф06-22195/2013 судьи указали, что прощение долга не связано с выполнением трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой и не носит регулярного характера, а значит, не облагается страховыми взносами.
Совпадающие с этими решениями постановления выпущены АС МО от 29.01.2019 № Ф05-23073/2018, АС ВВО от 07.10.2015 № Ф01-4010/2015 и прочее.
Угрозы для фирмы, выдававшей кредиты сотрудникам.
Организация может выдать работнику займ, а затем заключить договор об освобождении от долга с учетом уплаты НДФЛ.
Чтобы налоговая служба не считала прощенный долг работника трудовым доходом и не начисляла страховые взносы, в договоре займа не должны присутствовать поводы для его квалификации как поощрения за труд. В документе не должно быть никаких указаний на показатели работы, стаж или время работы в компании.
Вероятность уплаты страховых взносов по списанным долгам существенно повышается при частой выдаче и прощении рабочим займов.