
Организация возмещает исполнителю, приглашенному по договору подряда, расходы на проезд к месту работ, питание и проживание. ФНС России в письме от 23 июня 2022 г. № БС-15-11/71@ ответила на вопросы о доходах такого исполнителя и необходимости уплаты страховых взносов.
Оплата налога рассчитывается для каждой из сторон по отдельности.
Статья 41 Налогового кодекса устанавливает определение дохода как экономической выгоды, выраженной в денежной или материальной форме, которую можно оценить при наличии возможности такой оценки.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц необходимо принимать во внимание все доходы плательщика, полученные им в денежном и натуральном видах.
К доходам, полученным в натуральной формеВ этом случае входит и оплата товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, как полностью, так и частично организациями, включая коммунальные услуги, питание, отдых и обучение в интересах налогоплательщика (ст. 211 НК РФ).
Эта оплата проживания, питания и проезда исполнителю по договору подряда облагается НДФЛ как обычно.
Но ФНС в письме от 23 июня 2022 г. № БС-15-11/71@Высказано, что оплата налога на доходы физических лиц определяется сторонами по делу.
Если организация оплачивает физическим лицам, исполняющим гражданско-правовые договоры, стоимость проезда, проживания и питания в местах оказания услуг исключительно в своих интересах, доход у физического лица не возникает.
Соответственно, НДФЛ платить не нужно.
При выплате в интересах исполнителя по договору ГПД у последнего возникает доход в натуре, с которого необходимо удержать НДФЛ.
Минфин ранее неоднократно разъяснял: если исполнителю по ГПД стоимость проезда компенсируется, физическое лицо получает доход в натуральной форме. Такой вывод содержится в письмах от 26 апреля 2019 г № 03-04-06/31273, от 28 сентября 2020 г. № 03-04-06/84695, от 26 июля 2021 г. № 03-04-05/59664.
О выплате страховых взносов необязательна.
Выплаты, компенсирующие расходы гражданина, возникшие при выполнении работ или оказании услуг по гражданско-правовым договорам, освобождаются от страховых взносов.
Если организация оплачивает проезд к месту оказания услуг и обратно, проживание и питание в месте оказания услуг с целью выполнения физическими лицами по гражданско-правовым договорам самих услуг, то такие расходы организации не подлежат обложению страховыми взносами.
Минфин предоставил аналогичные разъяснения в письме от 24 августа 2020 года № 03-04-06/73842.