Компенсация за жильё сотрудникам из других городов: налоговые последствия

Автор: | 15.08.2022

Компания предоставляет жилье для иногородних сотрудников. Оценивается ли плата за аренду как доход в натуральной форме, и обязана ли компания уплачивать взносы?

Рассмотрим подробно.

Доходы в натуральной форме: что включается?

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса, к доходам в натуральной форме относятся оплата за работника организацией товаров (работ, услуг), включая коммунальные услуги, питание и отдых, а также получение таких благ безвозмездно или на условиях частичной оплаты.

Чтобы понять, является ли натуральная форма оплаты доходом, нужно оценить её назначение: удовлетворение личных потребностей работника или достижение целей организации-работодателя.

При наличии у работника интереса к выполнению задания, оплата ему считается полученной в натуральной форме и подлежит налогообложению по НДФЛ стандартным образом. В такой ситуации налоговая база устанавливается на основе стоимости оказанных услуг, предоставленных товаров или выполненных работ.

При заинтересованности работодателя у работника не формируется налогооблагаемый доход. В этом говорится, например, в пункте 3 «Обзора практики рассмотрения судами дел по применению главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 года.

Судьи указывают, что при решении вопроса о признании оплаты доходом в натуральной форме необходимо принимать во внимание все обстоятельства. Например, если организация возмещает расходы на жильё приезжим сотрудникам по случаю открытия филиала, а те не планировали бы переезжать и без этого, у них не образуется доход в натуральной форме.

Взносы и аренда жилья для сотрудников

Взносами облагаются выплаты и вознаграждения физическим лицам, которые должны быть застрахованы по обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, например, в рамках трудовых отношений. Такое положение закреплено статьёй 420 Налогового кодекса.

Из числа компенсационных выплат, установленных законодательством РФ (в пределах норм), не облагаются взносами те, которые связаны с возмещением расходов на жильё: оплата, предоставление бесплатно или уплата коммунальных услуг и их оплата.

Если закон не урегулировал вопрос оплаты аренды жилья сотрудникам, от этих сумм потребуется уплачивать взносы стандартным способом.

Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 07.07.2022 № 03-04-06/65366.