
Федеральный закон от 31.07.2023 №389-ФЗ внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс, действующие с различными сроками: с июля и октября 2023 года, а также в 2024 году. Некоторые изменения действуют ретроспективно с 1 января.
Федеральный закон от 31.07.2023 №389-ФЗВнес в Налоговый кодекс Российской Федерации множество изменений. Если исключить технические правки и несущественные для бухгалтеров корректировки сроков подачи банками электронных гарантий, ускоренного рассмотрения жалоб и наименований должностных лиц Федеральной налоговой службы, которые вправе запрашивать документы, то останется не менее 50 важных поправок. Все их автор привел в данном комментарии.
Бухгалтерия.ру подробно описала каждое изменение отдельно. Все изменения уже внесены в энциклопедию бухгалтера с учетом сроков их действия. Пользователи энциклопедии должны уточнять информацию при отражении ситуации в учете или расчете налогов.
ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ. УВЕДОМЛЕНИЯ
Оплаченный налог может быть меньше начисленного.
В уведомлении о расчётах налогов, авансов и взносов сумма налога к уплате может быть указана со знаком минус. на основании разъяснений ФНС (письмо ФНС России от 10 июля 2023 г. № СД-4-3/8716@). Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ эту норму внесли в НК РФ.
В Федеральную налоговую службу направляется «отрицательное» уведомление, когда расчетная суммарная сумма авансовых платежей по налогу за текущий период оказывается меньше, чем сумма таких же платежей за предыдущий период.
При меньшем размере совокупной обязанности по УСН на отчетный период нужно подать в ИФНС уведомление с указанием в строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» КБК по УСН и суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения.
Дважды в месяц разрешается подача уведомлений по НДФЛ.
С первого октября двадцать третьего года сообщения о вычисленной сумме налога на доходы физических лиц предоставляются дважды за месяц.
В каждое из уведомлений следует внести сумму НДФЛ, удержанную до предоставления документа.
Первое извещение за месяц подаётся до 12 числа и включает сумму налога, удержанного с 23-го числа предшествующего месяца по 9-е число текущего.
В сообщении, подаваемом до 25-го числа каждого месяца, указывают сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную за весь период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца.
В реальности, учитывая моментальное списание НДФЛ с ЕНС, подача уведомлений каждые две недели защищает от крупных сумм излишне уплаченного налога из-за ошибок и точнее регулирует налоговые выплаты.
Когда уведомление считается непредставленным
С первого октября двадцать третьего года изменились правила признания уведомления непредставленным (пункт девятый статьи пятьдесят восемь Налогового кодекса Российской Федерации).
ИП стало проще подать уведомления
Индивидуальный предприниматель может отправить сведения о рассчитанных налогах в электронном виде, используя личный кабинет на веб-сайте Федеральной налоговой службы. Подтверждение такого заявления возможно с помощью усиленной неквалифицированной электронной подписи.
Расхождения между заявлениями и подсчётами с нормативами.
В случае обнаружения расхождений между сведениями из поданных деклараций и фактическими показателями контрольные данные включаются в расчет общей суммы налога.
- Или с момента, когда решение после проверки документов вступит в силу.
- либо в течение 10 дней;
- Либо с даты, следующей за днем окончания проверки упомянутых отчетов, в случае отсутствия выявленных нарушений (п.1 п.5 ст. 11.3 НК РФ).
Новшество заработает с 1 октября 2023 года.
Оплата налоговых долгов через судебных приставов на Едином Портале Налогоплательщиков.
Перечисление денежных средств судебным приставом в качестве ЕНП в рамках исполнительного производства учитывается при исполнении требований по постановлению налоговой о взыскании задолженности. От принадлежности сумм и конкретного налога это не зависит (ст. 45 НК РФ).
Порядок списания средств с ЕНП после аннулирования зачета.
За отмену зачёта требуется обратиться, чтобы перенаправить средства с ЕНС на покрытие налоговых обязательств, долгов по ним и избежать штрафных санкций.
По окончании процедуры аннулирования зачёта средства поступят на электронный налоговый счёт, что позволит налоговой службе использовать их для оплаты налогов, срок уплаты которых уже истек.
Сначала из ЕНС будут перечислены средства на покрытие долгов со сроками, которые уже прошли. После этого остатки зачёта можно будет применить к будущим платежам, начиная с самой маленькой суммы.
С первого октября двадцать третьего этого года применим такой порядок.
Списание со счетов ЕНС сначала ведется с выплаты страховых взносов, затем — НДФЛ.
При предварительном уплате сообщения о рассчитанных страховых взносах деньги спишутся с ЕНС раньше 28-го числа месяца, точно так же, как и при оплате НФДЛ.
Preferential terms for payment of property taxes.
Сумма, использованная для погашения будущих платежей, вернётся на ЕНП, если нужно оплатить долги с уже просроченным сроком. Сумма к уплате по сводному уведомлению будет рассчитана с учётом имеющейся на едином счёте переплаты.
Внедряют новые критерии проверки сообщений.
С первого октября двадцать третьего года для уведомлений вступят в силу обязательные контрольные соотношения.
В случае несоответствия цифр в уведомлении документ признается представленным не полностью или частично. О несостыковках налоговая информирует компанию по протоколу, аналогично тому как поступает с декларациями и расчетами.
НДФЛ
Что считать доходом дистанционных работников
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) распространяется на доход, полученный работником как в России, так и за ее пределами при условии сохранения статуса налогового резидента РФ. В случае потери статуса налогового резидента НДФЛ начисляется только на доходы от источников в России (п.2 ст. 209 НК РФ) (письмо ФНС от 25.03.2023 № 03-04-05/27507 и от 18.01.2023 № 03-04-05/3302).
В соответствии с новой редакцией статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходом работников от источников в пределах Российской Федерации признаются, в том числе:.
- Оплата труда и другие вознаграждения, полученные дистанционными сотрудниками, покинувшими пределы России, от российской организации или отдельного подразделения иностранной компании, зарегистрированной в системе российского налогообложения.
- Награда за удаленную работу и предоставление услуг онлайн при использовании российских доменов, программных продуктов или аппаратных комплексов.
В первом случае обсуждаются сотрудники, имеющие трудовой договор на дистанционную работу.
Вторая категория — это гражданско-правовые договоры, заключаемые между организацией и исполнителем или частным лицом для оказания услуг или выполнения работ.
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выплаченные работникам, выполняющим трудовую деятельность за границей, признаются доходом от источников в России при выполнении хотя бы одного из следующих условий.
- По условиям договора ГПД исполнитель сохраняет статус налогового резидента России.
- По договору ГПД исполнитель получает вознаграждение на счет, открытый в российском банке.
- Российская организация или индивидуальный предприниматель выплатил доход исполнителю по договору о выполнении работ (услуг).
Изменения не применяются к договорам, заключенным сотрудниками с обособленными подразделениями российских компаний, зарегистрированных за границей.
Налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам, выехавшим за границу.
Когда начнут действовать новые нормы?
Новые правила расчета дохода от российских источников будут действовать постепенно. Сперва для работников по трудовым договорам, а после — для исполнителей по договорам ГПХ.
С 2024 года для трудовых договоров с работниками удалённой формы работы действуют новые правила расчёта доходов от источников в России.
Согласно новым соглашениям о выполнении работ и оказании услуг, расчет доходов для налогообложения по НДФЛ изменится начиная с 2025 года.
Работник, не являющийся налоговым резидентом РФ по закону о налогах, получает доходы за границей, не подлежащие подоходному налогу в России.
Ставка НДФЛ для удаленных работников
Работники, которые уехали за рубеж и продолжают работать в российских компаниях дистанционно, платят НДФЛ со ставки 13% или 15% с доходов, превышающих 5 млн руб. в год. Ставка применяется как к зарплате по трудовым договорам, так и к вознаграждениям по гражданско-правовым договорам на оказание услуг, выполнение работ.
Максимальный размер налого-бесплатной компенсации для сотрудников работающих дистанционно.
Трудовой кодекс Российской Федерации обязывает работодателей компенсировать работникам затраты, связанные с применением личного или арендованного оборудования для нужд компании. При этом необходимо соблюдение условия: сотрудник использует это имущество с разрешения и согласия работодателя, а также в его интересах.
Выплата компенсаций за работу на личном оборудовании, программном обеспечении и покупку расходников не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Их размер определяется в трудовом договоре или рассчитывается как сумма фактически понесенных и подтвержденных документально расходов.
С первого января двадцать четвёртого года установлена предельная сумма компенсации за удаленную работу, которая не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами — до тридцати пяти рублей в день.
Правка внесены в пункт 1 статьи 217 НК РФ.
Подобную правку внесли также и в статью 422 Налогового кодекса РФ, где перечислены выплаты, с которых не нужно начислять страховые взносы. Данная норма вступает в силу с 1 января 2024 года.
Внесены изменения в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым компенсационные выплаты удаленным сотрудникам можно учитывать при расчете налога на прибыль (новый пункт 11.1 статьи 264 НК РФ). Новая норма действует с 31 августа 2023 года.
Стандартный вычет по НДФЛ
Проблемнее оформить НДФЛ-вычеты за лечение, обучение, добровольное медицинское страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, а также физкультурно-оздоровительные услуги.
С первого января двадцать четвёртого года организации, оказывающие услуги с НДФЛ-вычетом, смогут сами отправлять нужную информацию в налоговые органы. Достаточно будет заявления от плательщика налога.
Родители несовершеннолетних детей, признанных недееспособными, имеют право на получение стандартного вычета по налогу на доходы физических лиц.
Новая статья 126.3 НК РФ упрощает порядок получения вычетов. Однако за представление неточных сведений в ИФНС для оформления вычета на НДФЛ предусмотрена ответственность: штраф составит 20% от суммы налога, полученного незаконно работником вследствие предоставления вычета на основе ложной информации. Такая же статья устанавливает случаи освобождения компаний и ИП от ответственности.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Новый вид выплат, подпадающих под действие страховки.
Страховые взносы теперь распространяются на выплаты председателю совета многоквартирного дома.
В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствовало регулирование уплаты страховых взносов с выплат председателям многоквартирных домов, так как трудовые договоры с ними не заключались, а пункт 1 статьи 420 НК РФ устанавливает правило: «объектом обложения взносами признаются выплаты в рамках трудовых отношений».
Министерство финансов России уже неоднократно указывало в письмах, что вознаграждение председателя и членов совета многоквартирного дома облагается страховыми взносами как обычно. Сейчас это правило закреплено поправками в статье 420 Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон № 389-ФЗ.
С первого января двадцать четвёртого года эта норма будет действовать.
Порядок расчета выплат за работу в разъездах и на вахте.
В соответствии с практикой, основанной на разъяснениях Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, бухгалтеры не начисляют страховые взносы на суточные при разъездном характере работы и надбавки за работу по вахтовому методу (письмо Министерства финансов России от 15.02.2023 № 03-04-05/12601).
Федеральный закон от 31 июля 2023 года №389-ФЗПоправки, внесенные в пункт 2 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации, утвердили существующие нормативы.
С первого января двадцать четвёртого года суточные при разъездном характере работы и надбавки за работу вахтовым методом не подлежат страховым взносам по новой редакции статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации, если эти выплаты не превышают семьсот рублей в сутки.
В трудовом договоре или локальном нормативном документе организация может определить размер суточных и надбавок для вахтовиков, в том числе увеличенный. Суммы более семисот рублей подлежат обложению страховыми взносами.
Заработок, не подлежащий обложению страховыми взносами и НДФЛ, равен 700 рублей за каждый день работы (простоя на месте) в РФ и 2500 рублей за каждый день работы (простоя на месте) за пределами РФ. Избыток от этой суммы облагается страховыми взносами.
Увеличен размер фиксированных взносов ИП за 2024 год
Самозанятые платят фиксированные страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование.
С 2024 года величина взносов будет равна 49 500 рублей (пп. «а» п. 124 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Закона № 389-ФЗ). При годовом доходе свыше 300 000 руб., со разницы необходимо платить дополнительно 1%. Максимальный размер взносов достигнет 277 051 руб.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты страховых взносов в определённые временные интервалы.
В некоторых ситуациях, перечисленных в пункте 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, ИП не уплачивают страховые взносы. Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в перечень этих случаев внесли:
- Срок службы по контракту.
- Продолжительность службы в добровольческом формировании во время мобилизации, военного положения, военных действий и проведения контртеррористических операций.
Нормы возникли с 2022 года и регулировались с помощью объяснений ФНС. С 2024 года их включили в НК РФ.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Новые налоговые преференции НДС
От НДС освободили туроператов и застройщиков
В 2022 году для гостиничных услуг, железнодорожных и авиаперевозок ввели нулевой НДС, а туроператорам его сохранили. Это создало несостыковки при расчете НДС на полный комплекс туристических услуг. Теперь эту ситуацию исправили.
С первого июля 2023 года туристические компании, действующие на внутреннем и въездном рынках, освобождаются от уплаты НДС в течение четырех лет – до 2027 года.
С нулевым налогом облагается турпродукт, созданный с 1 июля 2023 года.
Услуги застройщиков по договорам долевого строительства освобождаются от НДС при возведении жилых домов, жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах, а также машино-мест. Льгота по НДС не действует на застройщиков, занимающихся строительством помещений для временного проживания без права постоянной регистрации. Новые правила действуют с 1 января 2024 года.
Товары для рекламы, цена которых не превышает 300 рублей, не подлежат налоговой ставке на добавленную стоимость.
Лимит расходов на приобретение или создание единицы товаров, работ или услуг, которые передаются в рекламных целях и не облагаются НДС, увеличен с 100 до 300 рублей.
С 31 августа 2023 года товары (работы, услуги), переданные в рекламных целях при расходах на приобретение (создание) единицы не более 300 рублей, освобождаются от НДС.
По правилам подачи заявлений на возврат налога на добавленную стоимость установили новые ограничения, а время действия этих правил удлинили.
Упрощенный заявительный порядок действует при условии, что компания в момент подачей заявления не находится в процессе ликвидации, реорганизации или банкротства.
Заявительный порядок не применяется, если сумма налогов за три предшествующих года превысила два миллиарда рублей на дату подачи заявления о возмещении НДС и в отношении компании проведена процедура банкротства (ст. 176.1 НК РФ).
Ограничение по сроку упрощенного возмещения НДС было установлено до 2023 года. Сейчас его продлили до 2025 года. Заявительным порядком можно пользоваться для возмещения НДС за налоговые периоды с 2022 по 2025 годы.
Счет-фактуру уточнили
С 1 октября 2023 года в счете-фактуре при реализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав, а также в корректировочном счете-фактуре необходимо указывать стоимость подлежащего прослеживаемости товара.
Новой редакцией пунктов 1.1, 1.2, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счета-фактуры по операциям с прослеживаемыми товарами выставляются в электронной форме при реализации и передаче их в составе выполненных работ.
Счет-фактуру дополнили графой «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости». Теперь все графы счета-фактуры, связанные с прослеживаемостью, необходимо заполнять обязательно как при реализации отдельных товаров, так и в составе комплектов (наборов), а также при передаче в рамках выполненных работ.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Возросло количество расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Федерльным законом от 31 июля 2023 года №389-ФЗВнесены изменения в подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В расчете налога на прибыль возможно учитывать взносы на добровольное страхование имущества при условии, что:
- Данное страхование — требование для осуществления деятельности, установленное законом.
- Страхование предназначено для возмещения затрат (потерь, упущенной выгоды), имеющих коммерческую направленность, которые могут появиться вследствие страхового события.
Прощенные долги не учитываются при расчете налога на прибыль.
Предприятиям, получившим кредиты от иностранных организаций с 2022 года и не способным их вернуть, разрешено исключать эту «кредиторку» из доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 21.5 п. 1 ст. 251, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Данное правило действует в отношении долгов по кредитным договорам, возникших до 01.03.2022, включая случаи переуступки права требования новому кредитору вплоть до конца 2022 года и выплаты иностранному участнику ООО действительной стоимости его доли.
Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗПериод, в течение которого право требовать возврат займа, полученного до 01.03.2022, от заемщика из-за границы, может быть передано новому кредитору с последующим списанием долга. без налоговых последствий продлен до конца 2023 года.
К прощенным долгам, не учитываемым при налогообложении прибыли, включены задолженности перед гражданами других стран. по договорам купли-продажи акций И участием российских организаций. Однако для использования данной льготы необходимо соблюсти три условия:
- Заключение договора предполагалось не ранее 01.03.2022.
- Продавец – это человек (гражданин) или организация из другой страны.
- решение о прощении долга принято до 31.12.2023.
Норму о не включении в доход прощенных иностранцами долгов применяют с обратной силой: с 1 января по 31 декабря 2023 года (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Закона 389-ФЗ).
Можно учитывать расходы по улучшению неприсвоенной собственности, доводящей её до рабочего состояния.
Безвозмездно полученное имущество или имущественные права могут потребовать доработки или модернизации для приведения их в рабочее состояние. Такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 252 НК РФ).
В отношении неидентифицированных материальных активов (НМА), требующих доработки для использования в деятельности компании, расходы можно включать в увеличение первоначальной стоимости. Это особенно актуально для программного обеспечения и баз данных, которые после приобретения приходится настраивать под потребности конкретного бизнеса (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Страхование имущества по желанию возможно учесть при расчете налога.
При наличии требования российского законодательства о страховании имущества предприятием, соответствующие затраты учитываются при расчете налога на прибыль (п. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Компании могут учитывать расходы по договорам добровольного имущественного страхования при условии, что такое страхование предусмотрено законом и предназначено для…
- на компенсацию расходов (убытков),
- На возмещение убытков от снижения дохода, если случится страховой случай.
Потери от продажи изнашиваемого имущества с коэффициентом 1,5 не включаются в расчет.
В налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются убытки от реализации отдельных видов имущества, амортизацию которого бухгалтерия рассчитывала с коэффициентом 1,5 (п. 3 ст. 268 НК РФ). К такому имуществу относятся:
- Средства, занесенные в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта.
- Техника высокой степени сложности, находящаяся в списке № 1937-р, утвержденном правительством России.
- Исключительное право на программы для ЭВМ и базы данных из Единого реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.
Убытки прошлых лет можно учесть ещё в течение трёх лет.
Убыток возможно учесть при определении налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных (налоговых) периодах (статья 283 НК РФ, пункт 2.1).
В 2021 году Федеральный закон № 305-ФЗ ввел это правило, установив… 50-процентное ограничениеОграничение по размеру перевозных убытков устанавливалось изначально с учетом срока 2024 года. Сейчас… Федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года, эта льгота продлена до 2026 года.
Радиоэлектронные предприятия лишаются налоговых преференций.
Предприятия радиоэлектронной отрасли имеют право на льготные налоговые ставки.
Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗОрганизации радиоэлектронной промышленности рассчитывают налог в федеральный бюджет по ставке 3%, а в региональный бюджет — по ставке 0% с момента, как попадут в реестр организаций радиоэлектронной промышленности.
Если компания не соблюдёт условия для получения льгот, то лишится права на льготные ставки по результатам налогового периода.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Налога на имущество не начисляют после уничтожения объекта.
При гибели или уничтожении объекта налогообложения в результате стихийного бедствия, теракта, военных действий и т.п., налог на него с первого числа месяца гибели не начисляется (п. 4.1 ст. 382 НК РФ).
Компания, утратившая имущество, может не подавать заявление в налоговую инспекцию. Налоговая служба узнает о гибели (уничтожении) объекта налогообложения из информации, поступающей от федеральных органов исполнительной власти, которые ведут учет такого имущества.
Для оплаты налога на имущество следует выбрать налоговую за месяц до плановых выплат.
Компания с объектами недвижимости в различных регионах России может назначить одну ИФНС для уплаты налога на имущество (п.п. 1.1, 3 ст. 386 НК РФ). О выборе необходимо сообщить налоговой службе.
Срок подачи уведомления в ФНС сдвинут с 1 марта на 1 февраля.
Сроки подачи ежегодной декларации по имущевому налогу изменены.
Сроки подачи деклараций по налогу на имущество сдвинулись: теперь их необходимо предоставлять в налоговую инспекцию до 25 февраля года, следующего за отчетным, вместо прежнего срока — 25 марта.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Расчет транспортного налога на автомобили, находящиеся в розыске.
Вносимые изменения утверждают норму, действующую уже сейчас. Расчёт транспортного налога останавливается с момента постановки автомобиля на учёт как разыскиваемого до его возвращения владельцу. Информация о розыске поступает в налоговую службу от МВД и ГИБДД.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Штрафы за неуплату расчетов о доходах иностранным организациям увеличены.
Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗИзменили статью 119 Налогового кодекса Российской Федерации и добавили новую статью – 126.3.
За отсутствие представления расчета о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах будет применяться штраф согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, равный штрафу за несданные налоговые декларации и расчет по страховым взносам.
Ответственность за предоставление в налоговую сведений для оформления социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц ужесточается. При неверных сведениях компанию оштрафуют по новой статье 126.3 за представление недостоверных сведений для получения социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке, установленным статьей 221.1 НК РФ.