Счета за пределами баланса помогают контролировать активы и обязательства, не включенные в главный баланс.
В 2024 году важно правильно вести забалансовый учет, несмотря на то что в плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, нет существенных изменений.
Эти счета выделяются тремя знаками в коде и простыми записями вместо обычных. Связи с другими счетами отсутствуют.
Информация о остатках по забалансовым счетам отсутствует в балансе, а их движение не отображается в финансовых отчётах и других формах бухгалтерской отчетности. Возможность представления такой информации существует только в пояснительных примечаниях.
Забалансовый учет прекращать нельзя. На практике налоговая служба во время проверок запрашивает соответствующие бумаги. Аудиторы также не дадут положительного заключения без учета по забалансовым счетам.
На забалансовых счетах отражается информация о ценностях, которые временно находятся у организации, но не являются ее собственностью.
- В качестве основных средств могут использоваться оборудование, транспорт и недвижимость, взятые в аренду. Арендная плата регистрируется на балансовых счетах, а наличие арендованных активов отслеживается за пределами баланса.
- Ответственное хранение предусматривает прием товаров, материалов и оборудования от третьих лиц.
- Отъявленные основные средства остаются значимыми для внутренних расчетов и отчётности.
- Предметы малой стоимости и быстрого износа (МБП) могут учитываться на забалансовых счетах при определенной учетной политике организации.
- Расходы на гарантийное обслуживание регистрируются в бухгалтерском учёте, а сама возможность возникновения таких расходов фиксируется отдельно от основных счетов.
- Вещи, которые приняли на переработку: исходные материалы и предоставленные для переработки ресурсы.
- Права и обязательства, зависящие от нерешенных обстоятельств, представляют собой сложное явление.
Анализируя и принимая решения по учету условных прав и обязательств необходимо быть предельно внимательным. В ПБУ 8/2010 дано определение только условным обязательствам, а понятие «условные права» не освещено законодательно, что порождает возможность различных трактовок в рамках учетной политики организации.
Записи по забалансовым счетам отличаются от обычных: вместо Дебета и Кредита применяются «Приход» и «Расход», отмечается номер счета и дата.
Учётная политика компании устанавливает формат проводки, но суть одинакова: запись «Приход» увеличивает остаток на забалансовом счёте, а «Расход» — уменьшает.
Несмотря на отсутствие информации о забалансовых счетах в балансе, данная информация важна для управленческого учета. Забалансовые данные способны:
- Вести учет наличия и перемещения имущества, не являющегося собственностью организации.
- Проанализировать риски, вытекающие из возможных прав и обязанностей.
- Улучшать эффективность управления активами.
- Предоставить более исчерпывающие данные о финансовом положении компании для внутренних исследований.
Перечень забалансовых счетов:
001 Арендованные основные средства
Арендодателям и лизингодателям следует обращать внимание на особенности применения ФСБУ 25/2018.
- При намерение лизингополучателя передать арендованный актив в собственность, использовать ЗС 001 запрещено. Такое имущество следует отразить на балансовом счете 01, в субсчёте «Право пользования активом» (подробности см. в «Бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций»).
- Арендатор не сможет использовать счёт ЗС 001, если намерен сдать полученное имущество в субаренду, в таком случае нужно применять счёт 01.
- Активы можно отразить за пределами баланса (не в счету 01), если выполняется по крайней мере одно из нижеследующих условий.
- срок аренды не превышает 12 месяцев;
- Цена на рынке (не считая износа) не превосходит 300 000 рублей.
- Арендатор может использовать усовершенствованные способы ведения бухгалтерского учета.
Товары и материалы, полученные под ответственность.
Его используют для представления информации о материально-вещественных ценностях, находящихся на территории организации, но по каким-либо причинам относящихся к ее контрагенту.
003 Материалы, принятые для переработки
Этот счет содержит сведения о материалах, которые исполнитель получил для обработки. Информация ведется по партнерам, хранилищам, видам сырья и ценам, определённым договором.
004 Товары, принятые на комиссию
В учёте организации для отражения товаров, принятых на комиссионных условиях, применяются комиссионеры. Аналитический учёт ведётся по комитентам и группам товаров по ценам, указанным в документах о приёмке-передаче.
005 Оборудование, принятое для монтажа
Подрядные организации применяют этот счет для учета оборудования и механизмов заказчика, предназначенных для монтажа. Ведется учет по каждому проекту, с ценами, установленными заказчиком.
006 Бланки строгой отчетности
Это устройство предназначено для обработки бумажных бланков строгой отчетности, таких как квитанции, абонементы, дипломы и прочие документы.
Задолженность неплатежеспособных должников списана как убыток.
Иногда фирмы сбрасывают безнадежную задолженность по счетам клиентов, даже если фирма-должник функционирует и не прекратила работу. Такое может случиться, к примеру, если срок давности иска по этому долгу вышел.
В подобных обстоятельствах у заемщика есть шанс погасить долг. Задолженность сохраняет свою актуальность и ее необходимо учитывать на балансе указанного объекта недвижимости в течение пяти лет после списания.
008 Обеспечения обязательств и платежей полученные
Используют его организации, реализовавшие продукцию третьим лицам и получившие за это обеспечение. Также на этом счёте отражаются гарантии, полученные для исполнения обязательств и осуществления платежей.
009 Обеспечения обязательств и платежей выданные
Этот счет создан для упорядочивания информации о предоставленных гарантиях.
010 Износ основных средств
Счёт предназначен для отслеживания износа объектов жилого фонда и элементов благоустройства, которые были введены в эксплуатацию до 2005 года. С 2006 года амортизацию по таким объектам рассчитывают и заносят на балансы.
011 Основные средства, сданные в аренду
Арендодатель в данном случае указывает имущество, переданное в аренду, если по договору оно числится на балансе арендатора. Согласно ФСБУ 25/2018 такой порядок применим только при операционной аренде; в остальных случаях учет ведется на счете «001».
Существует всего два типа операций, совершаемых с забалансовыми счетами.
- Появление счёта отражается всегда по дебету, независимо от того — актив это или обязательство.
- Удаление записи о бухгалтерском объекте сопровождается записью по кредиту.
В конце года нужно произвести сверку каждого ЗС.
автор:Д. Афанасова