В перечень обязательных атрибутов УПД входит единица измерения. Какую именно единицу измерения следует указывать при предоставлении услуг? Возможна ли будет зачет НДС в случае допущения ошибки?

Когда применяется УПД

Универсальный передаточный документ (УПД) применяют одновременно для учета расходов (вместо накладной или акта приемки-передачи работ) и расчетов по НДС (как счет-фактуру). Так же, как и счет-фактуру, УПД можно передавать в налоговую инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Уведомление о подлежащих перечислениям платежам можно составить при отгрузке товаров, получении услуг и результатах выполненных работ, а также при передаче имущественных прав. Форму УПД имеют право использовать налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, такие как УСН и ЕСХН).

Значительную часть универсального электронного документа (УПД) составляет счет-фактура. Заполнение этой части документа регламентируется правилами, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137.

Для части, относящейся к первичке, обязательными являются реквизиты , в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

В состав обязательных элементов утвержденной производственной документации входят показатели хозяйственной деятельности, представленные в натуральном и (или) денежном виде, с указанием соответствующих единиц измерения.

Где брать код единицы измерения

В графе 2 таблицы универсального электронного документа, относящегося к счету-фактуре, проставляется код единицы измерения. В графе 2а – ее условное обозначение. В графе 3 – указано количество (объем).

Единицы измерения идентифицируются на основе Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденного Постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. № 366).

Коды, например 796, соответствуют определенным единицам измерения: «штука» (обозначается как «шт»), 006 – «метр» («м»), 657 – «изделие» («изд») и другим.

А если в классификаторе нет нужного обозначения?

В каких единицах измеряется услуга

В классификаторе отсутствует код единицы измерения для услуги. В связи с этим при оказании услуг нередко используют код 796, предназначенный для обозначения штучных изделий.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации, услугой считается деятельность, не приводящая к созданию материальных ценностей. В связи с этим, количество оказанных услуг не выражается в штуках.

Наряду с этим, унифицированная платежная документация (УПД) может служить подтверждением для налогоплательщиков, позволяющим учесть суммы НДС в качестве вычета. В связи с этим в УПД необходимо указывать количество (объем) и единицу измерения поставляемого товара или услуги, а также цену (тариф) за единицу измерения (подп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако это возможно лишь при наличии соответствующей возможности.

В случае отсутствия такой возможности в полях «единица измерения» и «количество» следует указывать прочерки (подпункт «б» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением № 1137). Минфин неоднократно обращал внимание на это (например, в письме от 5 июня 2015 г. № 03-07-09/32579 и других). С этой позицией соглашались и судебные инстанции (например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2016 г. № Ф08-1159/2016). При этом цена (тариф) за единицу измерения представляет собой стоимость услуги согласно прейскуранту.

В случае, если предлагаемый к продаже товар (выполняемые работы или предоставляемые услуги) измеряется в единицах, отсутствующих в Классификаторе единиц измерения, в соответствующих графах счета-фактуры или УПД указываются прочерки.

Откажут ли в вычете

Неверное указание кода единицы измерения в счете-фактуре, например, когда исполнитель при отражении оказанных услуг обозначил количество как «штуки» вместо символа прочерка, не должно являться основанием для отказа в предоставлении вычета НДС получателю.

Данная ошибка не повлечет отказ в вычете. Основанием для отказа является невозможность установить соответствие требованиям, изложенным в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации):

• продавца;
• покупателя;
• наименование товаров (работ, услуг);
• стоимость товаров (работ, услуг);
• ставку НДС;
• сумму НДС, предъявленную покупателю.