В НК РФ прописаны правила формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, а разъяснения по некоторым деталям, в частности, касающимся включения положительных курсовых разниц в резерв в 2025 году, предоставил Минфин.

РСД: правила статьи 266 НК РФ

Формирование резерва на сомнительные долги в системе налогового учета вправе формировать только те, кто применяет метод начисления. Решение о создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик отражает в учетной политике для налогового учета. Порядок формирования и использования этого резерва регулирует статья 266 Налогового кодекса.

В соответствии с налоговым законодательством резерв создается по задолженности, которую признают сомнительной (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации):

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в срок, установленный договором;
• не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

В соответствии с абзацем 1 статьи 266 Налогового кодекса, если у компании имеется встречное обязательство перед должником (в виде кредиторской задолженности), дебиторская задолженность, превышающая сумму этой кредиторской задолженности, признается сомнительной. Таким образом, при создании резерва под сомнительные долги кредиторская задолженность учитывается в зачет.

Чтобы установить точную величину сомнительного долга, подлежащего отнесению в резерв, необходимо на конец отчетного периода удостовериться в наличии задолженности перед контрагентом. Сумма, которую можно использовать для взаимозачетов, не включается в резерв.

Согласно Федеральному закону от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ, задолженность по сделкам, по которым доход учитывается в соответствии с методом начисления при поступлении денежных средств или погашении долга, исключена из определения сомнительного долга (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ, изменения вступают в силу с 2025 года).

В налоговом учете при формировании резерва не принимаются во внимание определенные виды задолженностей

Организация не имеет права формировать резерв на сомнительные долги в отношении задолженностей, которые покрываются поручительством.

Кроме того, не учитываются при создании резерва:

• долги поставщиков, связанные с поставкой товаров (работ, услуг) или с возвратом аванса;
• долги контрагентов по оплате переданных имущественных прав (например, по аренде имущества) и по уплате договорных санкций;
• долги заемщиков (письмо Минфина России от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/150);
• долги, возникшие при передаче права требования (Определение КС РФ от 19 ноября 2015 г. № 2554-О);
• долги, застрахованные по договору имущественного страхования предпринимательского риска (убытки от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентов, в том числе риска неполучения ожидаемых доходов (ст. 933 ГК РФ)) (письмо Минфина от 5 октября 2022 г. № 03-03-06/1/96152). Эти убытки покрываются за счет страхового возмещения, полученного от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности, сумма которого должна быть включена в состав внереализационных доходов;
• сумма задолженности, в отношении которой заключено соглашение о реструктуризации и установлен новый график платежей (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. №03-03-06/2/54603);
• сумма задолженности, согласованная в договоре, в пределах которой поставщик не приостанавливает поставку (Постановление АС Уральского округа от 23 апреля 2024 г. № Ф09-2153/24 по делу № А76-39223/2022);
• денежные средства, которые заблокированы на счетах в зарубежных банках (письмо Минфина от 10 апреля 2023 г. № 03-03-06/2/31656).

Министерство финансов в письме № 03-03-06/1/83084 от 25 августа 2025 года предоставило разъяснения касательно того, что положительные курсовые разницы не должны включаться в состав резерва на случай сомнительных долгов.