К финансовым и торговым кредитам предъявляются общие требования к ведению учета доходов и расходов. Однако торговому кредиту присуща специфика, касающаяся НДС, и её учет необходим для обеих сторон договора.
Классификация товара в бухгалтерском учете.
В бухучете товарный кредит учитывают:
- Передавая обязательства, кредитор признает их либо как задолженность, если договор не предусматривает проценты, либо как финансовые вложения, если проценты предусмотрены (п. 2 ПБУ 19/02).
- получатель – как заемные средства.
Товарный кредит отличается тем, что вместо денег передаётся имущество. Такая специфика приводит к тому, что сделки с ним, включая начисление процентов, подлежат налогообложению НДС.
НДС по операциям товарного кредита
В договоре товарного кредита как кредитор, так и заёмщик работают с НДС.
Передача товара в долг влечет за собой обязанность по начислению НДС, поскольку передача права собственности на товар эквивалентна реализации.
Займодавец применяет НДС к процентам, полученным по товарному кредиту, если эти проценты превышают действующую в соответствующем периоде ставку рефинансирования. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог рассчитывается по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Счет-фактуру оформляют в одном экземпляре, используя пункт 18 приложения № 5 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Получив от кредитора счет-фактуру при передаче товара, заемщик имеет право на налоговый вычет НДС. При возврате долга – обратной передаче – заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру. Кредитор на его основании может заявить вычет «входного» НДС.
Учет у передающей товары стороны
Бухгалтерский учёт поставленного товара определяется условиями договора товарного кредита о ставке процентов.
Условия для соглашения без процентов таковы для передающей стороны.
- Дебет 76 Кредит 10 (41)
- Стоимость передаваемого товара учтена.
При передачи товара по цене, отличной от учетной, цену корректируют до договорной.
- Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76)
- учетная стоимость скорректирована до договорной;
- Дебет 76 Кредит 68
- начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
- Дебет 10 (41) Кредит 76
- отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дебет 19 Кредит 76
- выделен НДС со стоимости возвращенного товара.
Процентные договоры включают в состав финансовых вложений.
- Дебет 76 Кредит 10 (41)
- Учетная стоимость передаваемого товара зафиксирована.
При передаче товара стоимостью, отличной от учетной, ее уточняют до договорной.
- Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76).
А затем начисляют НДС:
- Дебет 76 Кредит 68
- начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
- Дебет 58 Кредит 76
- В бухгалтерском учете договор товарного займа отражается как финансовое вложение.
При возврате процентов по кредите запись заемщика будет следующей:
- Дебет 10 (41) Кредит 76
- отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дебет 19 Кредит 76
- выделен НДС со стоимости возвращенного товара;
- Дебет 76 Кредит 58
- учтен возврат товарного займа.
Ведение учета процентов по товарному кредиту с стороны кредитора.
По договору на сумму переданного товара по сделке товарного кредитования начисление процентов производится ежемесячно.
- Сч. 76, субсчет расчетов по дивидендам и другим доходам в дебете; сч. 91 в кредите.
- начислены проценты по товарному кредиту.
Из начисленных процентов вычисляют НДС на величину, которая больше ставки рефинансирования, действующей в расчетном периоде, и используется для расчёта процентов по договору.
- Дебет 91, кредит 76, субсчет учета НДС по не уплаченным процентам за товарный кредит. .
Процентные начисления обычно получают раз в месяц (Дебет 51, Кредит 91).
Процентная ставка выплачивается вместе с возвратом основного долга. Бухгалтерские записи будут следующими:
- Счет 10 (41) зачислен в дебет, счет 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам – в кредит.
- Вычислены проценты по договоренной стоимости товара, используемого для погашения процентов (без НДС).
- Счёт 19 отражается в дебете, счёт 76 — в кредите, субсчёт учета расчётов по дивидендам и другим доходам.
- Стоимость товара, переданного в уплату процентов, включает НДС.
Учет товарного кредита у получателя
Заемщик рассчитается с долгом по товарному кредиту как с обычным займом.
- Для краткосрочных кредитов (до года) используйте счет 66.
- В случае действия договора более чем год, средства зачисляются на счет 67.
Поступление товара получатель отражает так:
- Дебет 10 (41) Кредит 66 (67)
- Товар поступило согласно условиям договора товарного кредита (без НДС).
- Дебет 19 Кредит 66 (67)
- отражен НДС, относящийся к полученному товару.
Расчет и выплата процентов будут осуществляться следующим образом:
- Дебет 91 Кредит 66 (67);
- Дебет 66 (67) Кредит 51.
Что делать, если при возврате товарного кредита товар обойдется по иной цене?
В случае возврата суммы следуют следующие проводки:
- Дебет 66 (67) Кредит 10 (41)
- Учитывалась рыночная цена возвращенного товара.
- Дебет 66 (67) Кредит 68
- Начислен налог на добавленную стоимость, равный договорной стоимости возвращаемого товара.
- Дебет 91 Кредит 66 (67) (Дебет 66 (67) Кредит 91)
- Цена возвращенного товара согласована.
Уплата процентов от дополнительного количества товара будет производиться аналогичным образом.