Компенсационные выплаты удаленным работникам, которые раньше учитывались в расходах на оплату труда, теперь относятся к прочим расходам. Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ внес поправку в налоговый кодекс, что привело к ситуации, когда некоторые компании лишились права учитывать эти выплаты в расходах.
Выплаты удаленщикам по ТК
Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата состоит из трёх частей.
- вознаграждение за труд;
- компенсационные выплаты;
- стимулирующие выплаты.
Компенсационные выплаты предназначены для покрытия расходов работников, возникающих при исполнении трудовых обязанностей.
Он состоит из:
- Дополнительная оплата и надбавки компенсационного характера, включая вознаграждение за труд в нестандартных условиях, в особых климатических регионах и на радиоактивно загрязненных территориях.
- иных выплат компенсационного характера.
К «иным выплатам компенсационного характера» относится возмещение работодателем расходов, которые работник понёс при выполнении трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Такие выплаты не входят в зарплату сотрудников. У них определённая цель — возместить служебные расходы работникам. Именно эти выплаты имеют прямое отношение к дистанционной работе.
Почему не оплата труда?
Приведём начало статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации «Расходы на оплату труда».
В расходы налогоплательщика на оплату труда Включаются выплаты работникам в денежной или натуральной форме: стимулирующие начисления, надбавки, компенсационные выплаты по режиму работы или условиям труда, премии, единовременные поощрительные начисления, а также расходы на содержание работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Из этого следует, что к компенсационным выплатам, связанным с режимом работы или условиями труда (а особенно стимулирующим надбавкам), удаленщикам отношения не имеют. Ведь особые условия – это труд в вредных, тяжелых климатических условиях.
Эти выплаты не зависят от режима работы, например, работы в вечернюю или ночную смены, которая обусловлена особенностями производства.
Работники, занятые удаленно, связаны только с местом выполнения служебных обязанностей, указанным в трудовом договоре. У них нет особых условий труда и режима работы. Выплаты не компенсируют особые условия работы, а покрывают материальные затраты. Компенсация же материальных затрат не включается в заработную плату.
В перечнях расходов не значатся
Нельзя включать компенсационные выплаты удалённым сотрудникам в расходы при учёте затрат упрощёнными системами налогообложения и ЕСХН.
Полный Список затрат, учитываемых при расчете единого налога у упрощенцев с объектом учета «доходы минус расходы». приведен в статье 346.16 НК РФ.
Расходы, учитываемые при налоговом расчете ЕНВД плательщиками. , указаны в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ.
Оба перечня носят закрытый характер.
Предприниматели, работающие по УСН с объектом «доходы минус расходы», признают расходы на зарплату так же, как и налогоплательщики по налогу на прибыль – согласно статье 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично затраты на оплату труда учитывают плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Теперь компенсации дистанционным сотрудникам считаются другими расходами при расчете налога на прибыль (подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Закрытые перечни расходов по УСН и ЕСХН не предусматривают отдельные пункты для компенсаций дистанционным работникам за использование личного имущества и программного обеспечения, поэтому плательщики этих налогов не могут учитывать такие выплаты в своих расходах.