По результатам инвентаризации обнаруженные излишки необходимо учесть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. С 1 апреля 2025 года, после утверждения нового Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2023 «Инвентаризация», порядок учета излишков претерпел изменения.

В процессе инвентаризации, проводимой в преддверии составления отчетности, нередко обнаруживаются излишки. К ним могут относиться не только товары и материалы, но и денежные средства в кассе, а также оборудование, являющееся частью основных средств.

Перед составлением отчетности за 2025 год необходимо провести инвентаризацию в соответствии с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденной приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н. Этот стандарт существенно изменил подходы к учету излишков.

В соответствии с пунктом 9 ФСБУ 28/2023, по итогам проведенной инвентаризации можно учесть не только обнаруженные излишки, недостачи и пересортицу, но и:

– наличие варианта использования или перепродажи активов, получивших повреждения;

– имеется правовая возможность возмещения недостачи экономическому субъекту;

– выявление факторов, указывающих на вероятность того, что дебиторская задолженность не будет взыскана;
– наличие оснований списать обязательства;

– выявление необходимости внесения дополнительных записей по другим объектам бухгалтерского учета.

Ранее излишки списывались только по рыночной цене. Теперь, в соответствии с подпунктом «а» пункта 11 Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2023, излишки, обнаруженные в ходе инвентаризации, можно учесть:

• по их справедливой стоимости (в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»);
• по их балансовой стоимости;
• либо по балансовой стоимости аналогичных активов.

В первую очередь необходимо определить излишки, оценив их по справедливой стоимости. При этом следует установить, числятся ли в учете подобные активы, когда они были приобретены и по какой цене. Подтверждение справедливой стоимости требуется зафиксировать документально. В качестве подтверждающих документов могут быть использованы сведения о ценах на сопоставимые товары из прайс-листов, заключения независимых оценщиков, данные, предоставленные статистическими агентствами, и другие подобные источники.

Если обнаружены товары, ранее учтенные в другой партии, и аналогичные позиции имеются на складе, то излишки следует учесть по той же цене, что и товары, уже включенные в учет.

Как оформить результаты инвентаризации

Для подтверждения обнаружения избыточных сумм используются сличительные ведомости:

• ИНВ-15 предназначен для учета наличных средств и денежных документов, а также включает в себя инвентаризационный акт;
• ИНВ-18 — для основных средств;
• ИНВ-19 — для товаров, запасов, материалов.

Информация о результатах инвентаризации затем заносится в сводную ведомость учета по форме ИНВ-26.

Компания имеет право на создание собственных бланков, хотя выше представлены стандартизированные формы.

Подписание протокола инвентаризационной комиссией становится заключительным шагом в оформлении результатов, касающихся обнаружения излишков. В указанном документе комиссия также предлагает методы учета излишков и недостач.

Как учесть излишки

В бухгалтерском учёте излишки учитываются как доходы иной статьи, а в налоговом — как внереализационные доходы.

Выбор счета для учета излишков зависит от их вида. Приходы излишков отражаются на дебете одного из счетов:

• 41 «Товары»;
• 10 «Материалы»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 50 «Касса» и других.

Вместе с тем, необходимо учесть в бухгалтерском учете прочий доход в аналогичной сумме, которая будет зафиксирована по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы».

Согласно налоговому учету, излишки классифицируются как внереализационные доходы и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и УСН (пункты 20 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ). В учет принимаются на дату составления и оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пункты 5, 6 статьи 274), как и при ведении бухгалтерского учета, излишки оцениваются по справедливой стоимости, за исключением НДС).

Как упростить работу над годовым отчетом 2025

В книге содержится подробное изложение всех регламентирующих положений, касающихся составления годового баланса «Годовой отчет 2025 под редакцией В.И. Мещерякова». Это позволит избежать длительных поисков необходимой информации в интернете, сэкономит ваше время и избавит от нервного напряжения.

Покупать Книгу «Годовой отчет за 2025 год, под редакцией В.И. Мещерякова», лучше всего по предзаказу, пока цена ниже. К тому же у вас будет 100% гарантия того, что ваш экземпляр отпечатают вовремя и доставят до конца года.

Скачать счет на книгу

При оформлении подписки на любой журнал или комплект на первое полугодие 2026 года предоставляется возможность получить книгу в качестве подарка.

Онлайн версия книги «Годовой отчет под редакцией В.И.Мещерякова» доступна всем платным подпискам бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера». Помимо этого, участники получают контрольный список необходимых корректировок при подготовке годового отчета, а также доступ к полезным информационным рассылкам, посвященным этой теме.