Закон от 31 июля 2023 года изменил Налоговый кодекс РФ, установив новый порядок расчета первоначальной стоимости основных средств, полученных бесплатно. В результате правило формирования в налоговом учете первоначальной стоимости всех амортизируемых активов, независимо от способа получения (за деньги или безвозмездно), стало единым.
Как определяется первоначальная стоимость основных средств?
Чтобы основной актив был амортизационным, его первоначальная стоимость должна быть больше 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость объекта равна или меньше этой суммы, амортизация на него не начисляется – его стоимость списывается в налоговом учете единовременно как материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Налоговый и бухгалтерский учет определяют первоначальную стоимость основных средств на основе способа их получения.
- куплено за деньги;
- Статус учредителя получен путем внесения вкладов в уставный капитал.
- получено безвозмездно;
- Компания выполнила строительство самостоятельно.
- Получен путем разделения или объединения иных нежилых объектов (введен в действие с 1 марта 2023 года Федеральным законом от 21 декабря 2021 г. № 430-ФЗ).
Закон от 31 июля 2023 года установил в Налоговом кодексе единый порядок определения первоначальной стоимости основных средств, как приобретенных за деньги, так и полученных безвозмездно, а также выявленных при инвентаризации. При этом нужно учитывать расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного для использования.
Эта поправка унифицировала процедуру составления налогового учета. первоначальной стоимости Любое амортизируемое имущество, купленное за деньги или по другому праву. безвозмездно полученного, а также выявленного при инвентаризации.
Из-за этого начальная стоимость основных средств, полученных бесплатно, окажется большей, чем раньше.
Как определить первоначальную стоимость основных средств, полученных безвозмездно?
Старое правило действует и после внесения изменений: если предприятие получило ОС бесплатно, в бухгалтерском учёте стоимость такой собственности не должна быть ниже её остаточной стоимости согласно сведениям передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Внесенные изменения коснулись пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно прежней редакции этой нормы первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, равнялась сумме, учтенной в составе внереализационных доходов по данному основному средству.
Минфин заранее «подготавливал» нас к изменениям, о чём свидетельствует письмо от 17 апреля 2023 г. № 03-03-08/34107. В нём отмечается, что порядок учёта полученного безвозмездно ОС зависит от наличия или отсутствия у него первоначальной стоимости в налоговом учете.
Обратил внимание на важный момент, учтённый при внесении изменений в НК РФ.
При определении первоначальной стоимости любого объекта, подлежащего амортизации, включаются затраты на его приобретение и подготовку к эксплуатации.
Бесплатное получение имущества не исключено.
Закон РФ по налогам и сборам теперь регулирует порядок определения стоимости объектов. Стоимость безвозмездно полученных и выявленных при инвентаризации объектов включается в расходы на доведение их до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 36 ст. 2 Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).
Безвозмездно полученное основное средство отражается по первоначальной стоимости, которая равна сумме признанного дохода и понесенных расходов. Амортизация такого основного средства для целей налога на прибыль рассчитывается обычным образом.
Первоначальная стоимость принятого безвозмездно имущества с учётом затрат.
Некоммерческая организация передала компанией оборудование бесплатно. По сведениям налоговой отчетности НКО, остаточная стоимость оборудования составляла 4 500 000 рублей.
Расходы на доставку, установку и наладку оборудования составили 200 000 рублей.
В налоговом учете первоначальная стоимость оборудования равна четырем миллионам семистам тысячам рублей (четыре миллиона пятьсот тысяч плюс два hundred thousand).
Если ОС получено от учредителя?
Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных бесплатно, отличается от обычного подхода.
- От другого юридического лица, которое владеет 50% или более доли в уставном капитале вашей компании.
- Если ваша фирма владеет более чем 50% уставного капитала другой организации.
- Если частное лицо владеет более чем 50% уставного капитала вашей фирмы.
При получении основного средства безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале фирмы равна не менее 50%, внереализационный доход для налога на прибыль не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В налоговом учете не определяется начальная стоимость основных средств, так как она равна нулю, и по ним не начисляется амортизация.
Но лишь при условии, что получатель не оплачивает расходы по безвозмездному получению имущества от учредителя.
При безвозмездном получении основного средства от «правильного» учредителя организациям, если сумма затрат превышает 100 000 рублей, необходимо принять ОС к учету по первоначальной стоимости, равной величине этих расходов.
Начальная стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителя.
Компания бесплатно получила от учредителя, владеющего 60% акций, оборудование.
Компания израсходовала 200 000 рублей на доставку, установку и наладку оборудования.
В налоговом учете первоначальная стоимость полученного оборудования будет равна 200 000 рублей.