Организации, уплачивающие НДС, при передаче товаров, выполнении работ или предоставлении услуг одновременно с отгрузочными документами формируют счет-фактуру. Вместо него можно использовать универсальный электронный документ (УПД). Если же после отгрузки товара и оформления УПД происходит снижение стоимости, либо происходит возврат товара, либо изменяется объем поставки, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру или корректировочный УПД. Рассмотрим, какие аспекты необходимо учитывать при подготовке этих документов.
В каких случаях возникает необходимость в составлении корректировочного счета-фактуры?
После отправки товара произошли изменения: его стоимость изменилась, товар был возвращен, был изменен объем поставки или перечень оказанных услуг. В таком случае требуется оформить корректировочный счет-фактуру. Важно помнить о необходимости выполнения этой процедуры в течение пяти дней. Данное требование закреплено в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и статье 168 Налогового кодекса.
Рассмотрим иные, конкретные случаи, требующие составления уточняющего документа.
Если продавец предоставляет покупателю премии, скидки или бонусы, которые согласно договору снижают цену товаров, то необходимо предпринять соответствующие действия. Данный порядок установлен пунктом 2.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации. Минфин России неоднократно разъяснял, что в подобной ситуации следует оформлять корректировочный документ, в частности, в письмах от 3 сентября 2012 года № 03-07-15/120 и от 19 августа 2012 года № 03-07-11/301.
В случае корректировки цены услуги, рассчитываемой на основе количества переданных документов, поставщик услуг должен выставить корректировочный счет-фактуру и проинформировать клиента об изменении стоимости. Минфин России в своем письме от 12 марта 2012 года № 03-07-9/23 разъяснил, что».
Изменение количества отгруженных товаров (объема предоставленных услуг) вследствие неполной поставки и подобных обстоятельств, отражено в счете-фактуре. Минфин России неоднократно указывал на необходимость оформления корректировочных документов в подобных случаях, в частности, выражая свою позицию в письмах от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 27.03.2012 № 03-07-09/29, от 23.03.2012 № 03-07-09/24. Аналогичную точку зрения занимала и ФНС России, о чем свидетельствуют письма от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100.
При возврате товара, будь то его часть или вся партия, полученная или не получившаяся на учете у покупателя, являющегося неплательщиком НДС, требуется оформление и выдача корректировочного счета-фактуры (согласно письмам Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Если покупатель принял некачественную продукцию на учет и планирует ее утилизировать, продавец обязан составить корректировочную документацию. Данный вопрос был освещен в письме Минфина России от 13 июля 2012 года № 03-07-09/66.
В случае возврата части или всей отгруженной партии товара покупателем, который не учел его в качестве плательщика НДС, продавцу следует оформить корректировочный счет-фактуру. Подобную точку зрения неоднократно озвучивали как Министерство финансов России, так и Федеральная налоговая служба России, например, в письме Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053 и других, или в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и других.
В случае возврата товара, который уже был принят к учету у покупателя – плательщика НДС, необходимо руководствоваться разъяснениями, представленными в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и письме Минфина России от 21.05.2012 № 03-07-09/58).
Если суд установил, что цена, указанная в договоре поставки товаров (работ, услуг), является завышенной, и стороны на основании судебного решения заключили соглашение об изменении цены, то необходимо оформить коррективный документ. О такой позиции сообщило Министерство финансов России в письме от 5 февраля 2019 года № 03-07-11/6345.
