Проводить выемку документов в рамках выездной налоговой проверки налоговикам позволяет статья 94 НК РФ. Если руководство компании откажется предоставить документы, хранящиеся в сейфе, инспекторы имеют право вскрыть сейф.
Выемка документов и предметов в рамках выездной проверки производится на основании постановления, пописанного руководителем налоговой инспекции или его заместителем.
Ограничений на выемку немного:
- Руководству проверяемой компании представители ИФНС должны предъявить постановление.
- Выемку документов нельзя проводить ночью.
- При процессе выемки должны присутствовать понятые.
- Нельзя изымать документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
Как налоговикам действовать, если руководители проверяемой компании отказываются предоставить документы добровольно и скрывают их в сейфе, описано в п. 4 статьи 94 НК РФ: «в случае отказа инспекция производит выемку принудительно».
Получив отказ открыть помещения, сейфы, шкафы, где могут находиться подлежащие выемке документы, проверяющие от ИФНС вправе сделать это самостоятельно. Правда, в этом пункте есть конкретизация: «избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.» Но, как видите, это уточнение ничего не решает. Потому что любые повреждения можно трактовать, как вызванные необходимостью.
Для вскрытия сейфов налоговые инспекторы вправе вызвать специалистов, которые оказывают подобного рода услуги.
По итогам выемки документов проверяющие должны составить протокол, в котором перечисляются все изъятые документы, указываются наименования, количества и индивидуальные признаки, если они есть. Копия протокола о выемке документов вручается под расписку.
Что касается копий изымаемых документов, то налоговики могут не принять копии, подготовленные проверяемой компанией, сославшись на пункт 8 ст. 94 НК РФ, где говорится, что при наличии у инспекторов достаточных оснований полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, изымаются только оригиналы документов.
Но, налоговики могут сами сделать копии в присутствии представителей компании и понятых, заверить их и выдать компании, у которой они изымаются. Если на месте проверки копии сделать невозможно, налоговики вправе отксерокопировать документы в другом месте и передать в компанию в течение пяти дней после изъятия.
Все эти нормы НК РФ легли в основу решения судей, изложенного в постановлении АС Поволжского округа от 27.02.2023 № Ф06-354/2023 по делу № А06-2228/2021.
Компания попыталась обжаловать принудительное изъятие документов, вскрытие сейфа бухгалтерии и проиграла.