Налоговые инспекции иногда не возвращают переплаченные налоги, если между их уплатой и заявлением прошло больше 3 лет, игнорируя тот факт, что трехлетний срок для возврата переплаты исчисляется с момента подачи налоговой декларации.
Организация узнает сумму налога к уплате по результатам отчетного периода и, при необходимости, о сумме переплаты в момент подачи декларации и расчёта. С этого момента начинается трёхлетний срок возврата переплаты.
Этот вывод встречается во множестве судовых постановлений. К наиболее значимым относятся те, что могут быть использованы для обжалования решений Инспекции Федеральных Налогов в случае отказа по возврату излишне уплаченной суммы. Определении Верховного Суда РФ от 12 марта 2025 г. № 305-ЭС24-17676 и в Определении Верховного Суда РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022.
Какой срок возврата переплаты считается оптимальным для трёх лет?
Организация может вернуть средства со счета электронного неименного учета на свой расчетный счет согласно статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
В документе прописан порядок возврата через подачу заявления по утвержденной форме Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (Приложение № 1 и 2). Сроки обращения в инспекцию с заявлением о возврате положительного сальдо ЕНС не ограничены. Но есть указание, что при установленном факте переплаты возврат осуществляется налоговым органом в пределах положительного сальдо ЕНС.
Соответственно, нужно обратится к статьям НК РФ об ЕНС.
Срок возврата переплаты составляет три года и установлен подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, действующим с 1 января 2023 года. При определении общей налоговой обязанности не учитывают переплаты, срок уплаты которых истек более трех лет назад. В положительное сальдо такие суммы не входят, кроме случаев:
- Пересчёт налогов, сборов и взносов при обстоятельствах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
- восстановления трехлетнего срока судом.
В результате ИФНС, ссылаясь на пункт 7 статьи 11.3 НК РФ, может отказать в возврате переплаты, если истекло более трёх лет. Компаниям предстоит обращение в суд для восстановления трёхлетнего срока. Процесс скорее всего завершится победой компании.
Три решения Верховного суда Российской Федерации способствуют подбору подходящих доводов и ссылок.
Определение Верховного Суда РФ от 12 марта 2025 г. № 305-ЭС24-17676.
Определение ВС РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022 и Определение ВС РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022 (указаны в пункте 7). Обзор судебных решений Конституционного суда и Верховного суда Российской Федерации за второй квартал 2023 года. Письмо Федеральной налоговой службы №БВ-4-7/10353@ от 11 августа 2023 года. ).
Судья во всех решениях подчеркивает пункт 3 статьи 79 НК РФ. В нем говорится о возврате излишне уплаченного налога с процентами при соблюдении определенных условий.
- сумма налога внесена в бюджет;
- Налогоплательщик должен понимать, что ему начисляют повышенный налог незаконно.