Банковские гарантии применяются для обеспечения различных обязательств и в настоящее время набирают популярность.
Как их учитывать при налогообложении?
К какому виду операций относится банковская деятельность?
Банки устанавливают разные комиссии за обслуживание клиентов. Полный список банковских услуг представлен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.
В соответствии с условиями заключенных договоров банки могут:
- Открывать и обслуживать банковские счета юридических лиц.
- Выполнять расчетно-кассовые операции (производить платежи по поручениям организаций или индивидуальных предпринимателей, проводить инкассацию, выдавать наличную денежную сумму и т.д.).
- покупать и продавать иностранную валюту;
- Выпускать кредиты, открывать кредитные лимиты, давать поручительства, выпускать банковские гарантии.
- Управлять деньгами и другими ценностями по доверенности.
- Предлагаем услуги по аренде специализированных помещений, сейфов и ячеек для хранения бумаг и ценных предметов.
- проводить лизинговые операции и др.
При исчислении налога на прибыль затраты на обслуживание банковского счёта включают как правило в состав расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). внереализационных расходов .
Подтверждающие документы?
В договоре с клиентом банк указывает все комиссии и платежи за банковские операции.
Расходы на банковские комиссии и другие платежи можно подтвердить договором и выпиской по счету. Дополнительно могут использоваться другие документы, например, акт о выполнении работ, если банк его предоставляет.
При наличии налога на добавленную стоимость (НДС) к банковской операции банк выдаст счет-фактуру.
На какие статьи расходов включается оплата банковской гарантии?
Банки предоставляют услуги, включающие оформление банковских гарантий.
Если закон не обязывает оформлять банковскую гарантию, а договор предусматривает её получение, оплату комиссии банка включайте в состав. внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)
.
В бухгалтерском учёте расходы на банковские услуги относятся к прочим расходам, согласно пункту 11 ПБУ 10/99.
Учет и налогообложение
В бухгалтерском учёте банк регистрируется на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Расходы по оплате банковских услуг отражаются в бухгалтерском учете однократно на счету 91-2.
Банковская гарантия не зависит от реализации товаров, работ или услуг, и возврат расходов при её возврате также не совершается.
В налоговом учете стоимость банковской гарантии распределяют равномерно среди внереализационных расходов за весь срок действия гарантии, независимо от графика платежей.
При предоставлении банковской гарантии на несколько отчетных (налоговых) периодов оплата банку должна быть распределена равномерно на весь срок действия гарантии (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Об этом Минфин указал в письме от 7 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/7902.
Как включить затраты на обеспечение банковской гарантией в расчет?
Для выполнения обязательств по договору поставки компания получила банковскую гарантию на сумму 3 000 000 рублей сроком действия на три месяца. За выдачу гарантии банк получил вознаграждение в размере 21 000 рублей. Компания не смогла вовремя оплатить товар, поэтому контрагент обратился в банк с запросом о погашении задолженности по банковской гарантии. В бухгалтерии были проведены следующие записи:
Дебет 009
– 3 000 000 рублей – банк выдал продавцу банковскую гарантию.
Кредиторский счёт увеличивается на 76, субсчёт "Банк-гарант", дебетовый счёт уменьшается на 76, субсчёт "Контрагент".
Банку-гаранту было предъявлено требование об оплате за организацию в размере 3 000 000 рублей.
Дебет 76, субсчет Банк-гарант Кредит 51
– 3 000 000 рублей – это уплата долга перед банком-гарантом.
Кредит 009
–37 000 000 руб. – списана банковская гарантия.
Бухгалтер учёл вознаграждение за банковскую гарантию как единоразовую статью расходов.
Дебет 76, субсчет Банк-гарант Кредит 51
- 21 000 рублей - оплата банка за предоставление банковской гарантии.
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет Банк-гарант
– 21 000 рублей – вознаграждение за выдачу банковской гарантии, учтено как часть прочих расходов.
Получение банковской гарантии зависит от условий договора. Поэтому при расчете налога на прибыль бухгалтер фирмы разделил сумму вознаграждения в размере 21 000 рублей на три месяца и включал по 7000 рублей внереализационных расходов ежемесячно.