Расходы, как на недорогой текущий ремонт, так и на дорогой капитальный, учитываются в расходах. Непосредственно после завершения ремонта всю сумму зачислить может не быть выгодным для компании. С одной стороны — возникновение убытка, с другой – переплата авансовых платежей по налогу на прибыль и отвлечение оборотных средств. Поэтому резервы применяют многие.
Нужен ли резерв на ремонт ОС
Все расходы на ремонт основных средств можно включать в другие расходы. Разрешается также распределять эти суммы равномерно за счёт созданного резерва на ремонт ОС.
Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет налогоплательщикам формировать резервы на будущие ремонты основных средств, чтобы расходы на них равномерно включались в базу по прибыли (п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок создания резерва описан в статье 324 НК РФ.
Создание резерва целесообразно для компаний, которые:
- Выполняют капитальный, затратный ремонт на протяжении многих налоговых лет.
- Ремонт начнутся и закончатся в конце года.
Резерв на ремонт основных средств формируют через регулярные, равномерные отчисления каждый месяц.
Такие отчисления плавно отражаются в налоговых расходах, а реальные затраты списываются исключительно с этого резерва.
Что учесть при формировании резерва на ремонт ОС
Резерв позволяет оплачивать как недорогие текущие, так и дорогие капитальные ремонты. Порядок «резервирования» устанавливается статьёй 324 НК РФ.
Резерв на будущий ремонт основных средств можно формировать для всех амортизируемых объектов. Налоговый кодекс не допускает создания резерва только по одному или нескольким объектам. Об этом Минфин предупредил в письме от 30 августа 2021 г. № 03-03-06/3/69849.
Резерв состоит из двух частей.
- Отчисления на обычный текущий ремонт не могут превышать среднюю величину фактических затрат на ремонт за три последних года.
- Накопление средств на капитальный ремонт производится в течение нескольких лет, но только при условии, что за предыдущие три года подобные работы не выполнялись.
Если компания выбрала путь формирования резерва на ремонт основного капитала, то предстоит учёт обоих его видов.
Это создаёт некоторые трудности из-за ограничений прав на формирование резервов для отдельных компаний.
Кто не может создавать резерв на ремонт ОС
Фирме, работающей менее трех лет, недопустимо создавать резерв на текущий ремонт из-за отсутствия данных о объемах работ за последние три года.
Компаниям, выполнявшим капитальный ремонт за последние три года, также запрещается формировать резервы на аналогичные работы.
Если создает резерв действующая компания, не проводившая ремонт последние три года, предельная величина резерва на текущий ремонт равна нулю. Значит, затраты по факту списывать нельзя, поскольку формально резерв есть. А затраты на текущий ремонт можно учесть при расчете налога на прибыль только в конце периода как непокрытые за счет резерва (постановление Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2005 г. № 14184/04).
Фирма с опытом работы может создавать резервы для дорогостоящего ремонта, но использовать их возможно только при проведении особенно сложных и дорогих работ.
Максимальный размер ежегодного резервного фонда, предназначенного для предстоящих ремонтов. Не должна превышать среднюю годовую стоимость реальных затрат на ремонт, сформировавшихся в течение трёх последних лет.
При планах налогоплательщика по проведению капитального ремонта особо сложной и дорогой конструкции предельная сумма отчислений в резерв может быть увеличена суммой дополнительных взносов на его финансирование (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ).
Для увеличения необходимо чтобы подобных ремонтов не было в трёх последних налоговых периодах (письмо Министерства финансов от 26 июня 2024 г. № 03-03-06/1/59463).
Порядок учета резерва на ремонт ОС
Учёт резерва определяется его назначением.
Если к концу налогового периода резерв на текущий ремонт не будет полностью израсходован, остаток суммы учитывается как внереализационные доходы. В случае превышения затрат на фактические работы над запланированным, разница списывается в прочие расходы.
При начале ремонта в одном году и его завершении в другом, расходы из резервного фонда списаны в год окончания работ и подписания актов выполненных работ.
Резерв на сложный и дорогой ремонт, формируемый постепенно несколько лет, не требует ежегодной инвентаризации. Его переносят на следующий год, а фактические расходы списываются только 31 декабря года окончания работ.