Для того чтобы расходы на подрядные работы, подобно другим расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, были признаны, они должны соответствовать положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Однако из-за особенностей данных работ часто возникают судебные споры, что требует особого подхода при подтверждении законности их включения в состав расходов.
В Постановлении арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 марта 2026 г. № Ф08-489/2026 по делу № А53-23626/2023 суд указал, что затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда , должны быть:
— экономически обоснованными;
— оформлены первичными учетными документами.
Для обеспечения рационального использования финансовых средств, затраты на данные работы следует отражать в местных и объектных сметах, составляемых для строительно-монтажных работ.
Судьи подчеркнули важность актов о выполненных работах (форма КС-2) для подтверждения фактов. Списание затрат на производственные расходы возможно только для тех материалов, которые указаны в подписанном акте и переданы заказчику.
Для признания расходов и применения вычетов по НДС в отношении подрядных работ, выполняемых в строительстве, необходимо, чтобы работы были выполнены не налогоплательщиком или другим лицом, а непосредственно подрядчиком.
Перечень требуемых документов указан в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 января 2025 года № Ф07-17867/2024 по делу № А56-59410/2023.
Среди документов должны быть:
- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3;
- акт о приемке выполненных работ по форме КС-2.
Это обязательные документы, но только их недостаточно.
Несмотря на наличие у подрядчика персонала, ресурсов и членства в саморегулируемой организации, а также других признаков, подтверждающих его деятельность, затраты могут быть не одобрены без предоставления необходимых документов.
Требуются документы, подтверждающие первичный учет, включающие сведения о выполненных работах, стоимости использованных материалов и оборудования, такие как журналы, сметы, техническая документация и другие подобные записи.
В случае, если договором предусмотрено формирование дополнительных документов, таких как, например, согласование субподрядчиков или списки работников, имеющих доступ на объект, то и они должны быть у налогоплательщика.
При работе с оборудованием или материалами, предоставленными заказчиком, может возникнуть необходимость в оформлении документов, подтверждающих их передачу и возврат, а также в предоставлении отчетов об их использовании.
Отсутствие данной документации делает невозможным подтверждение того, что работы были выполнены подрядчиком.
