Предоставление чего-либо без оплаты – это не всегда освобождает от налогов, особенно если речь идет о взаимодействии с налоговыми органами. В 2026 году действующие нормы не отменены: если одна сторона передала имущество во временное пользование на безвозмездной основе (согласно договору ссуды), то получатель имущества неизбежно столкнется с перерасчетом налога на прибыль. Но потенциальные опасности заключаются не только в этом.

Попытаемся понять, какие изменения произошли, на какие аспекты обращают внимание при проверке бухгалтеров и как правомерно компенсировать налоговые убытки.

Внереализационный доход

Бесплатное пользование чужим имуществом позволяет организации не тратить собственные ресурсы. В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ, налоговые органы рассматривают эту выгоду как внереализационный доход).

База для налога на прибыль. Доход эквивалентен рыночной арендной плате за сопоставимый объект. Из этой ставки необходимо вычесть налог на добавленную стоимость. Обоснование рыночной стоимости возможно:

• прайс-листами из интернета;
• справкой от арендодателя;
• независимой оценкой.

В случае, если договор ссуды заключен на год, доход необходимо учитывать ежеквартально, используя метод начисления. Налоговые органы настаивают на отражении этого показателя на конец каждого отчетного периода (пункт 3, подпункт 4, статья 271 Налогового кодекса РФ).

ООО «Весна» было предоставлено имущество в пользование безвозмездно. Рыночная стоимость аренды составляет 50 000 рублей ежемесячно без учета НДС. Бухгалтер ежеквартально должен отразить во внереализационных доходах сумму в 150 000 рублей (50 000 × 3 месяца) и уплатить налог на прибыль с этой суммы, который составляет 20% или 30 000 рублей.).

Есть исключения, когда дохода нет:

1. Передача активов осуществлена материнской компанией, которая контролирует более 50% уставного капитала организации-получателя ссуды (пункт 11 подпункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ). Однако при передаче в обратном направлении, от дочерней к материнской компании, данное правило не применяется.
2. Некоммерческая организация получила государственное или муниципальное имущество безвозмездно для осуществления деятельности, предусмотренной её учредительными документами (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).
3. Передача имущества осуществлена с целью организации площадок исправительных центров уголовно-исполнительной системы (данное нововведение действует с 2026 года и распространяется на ограниченный перечень организаций).

В любых других ситуациях, включая случаи, когда контрагентом является супруг руководителя, доходы подлежат начислению.

Налогообложение недвижимости в 2026 году: заемщики по кредитам освобождаются от уплаты, однако существуют определенные условия»

В соответствии с общим порядком, обязанность по уплате налога на имущество, рассчитанного исходя из кадастровой или среднегодовой стоимости, лежит на собственнике объекта. Ссудополучатель не несет ответственности за данный налог, даже если имущество числится на его забалансовом учете под кодами 001 или 012).

Начиная с 1 января 2026 года, пункт 1.1 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации будет расширен за счет нового основания для освобождения от налога на имущество. Согласно изменениям, организации могут не платить налог на имущество в отношении активов, переданных ими в безвозмездное пользование для размещения площадок исправительных центров, находящихся в ведении Управления исполнения наказаний.

Льготное налогообложение распространяется на один объект каждого вида. При этом, если организация не предоставит заявление, налоговая инспекция самостоятельно выберет объект с максимальной налоговой базой. Для получения льготы необходимо направить в инспекцию заявление с указанием кода 2010347.

Важный нюанс заключается в том, что затраты на эксплуатацию учитываются, в то время как амортизация не включается

В соответствии с договором займа, ссудополучатель обычно несет ответственность за расходы, связанные с содержанием заложенного имущества, такие как оплата коммунальных услуг, текущий ремонт, страхование и охрана).

Какие затраты можно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль и УСН):

• Коммунальные платежи.
• Расходы на ГСМ (если эксплуатируется транспорт).
• Расходы на текущий и капитальный ремонт должны быть экономически обоснованы (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ).
• Страхование имущества, при наличии соответствующей договорной оговорки).

Необходимо иметь документальное подтверждение понесенных расходов. С 2026 года для организаций, применяющих УСН, вступает в силу новая редакция подпункта 45 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, которая позволяет относить «иные расходы» на основании положений главы 25 Налогового кодекса РФ. Однако порядок оплаты по кассовому методу, то есть после фактического оказания услуг, остается прежним.

Что категорически нельзя учитывать:

• Амортизация. Начисление амортизации по активам, принадлежащим другим лицам, заемщику не разрешено (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ). Данное право принадлежит владельцу актива.
• НДС. Получатель займа не уплачивает налог на добавленную стоимость за его использование, и не имеет права на вычет НДС, уплаченного кредитором (даже если этот налог был включен в стоимость «услуги» по безвозмездной передаче). Следует учитывать: сам кредитор обязан ежеквартально начислять НДС с рыночной стоимости аренды.

Неотделимые улучшения: как не потерять миллионы

Когда организация получила имущество в пользование на безвозмездной основе (в форме ссуды) и внесла в него неотделимые улучшения, налоговая служба смотрит на это особенно пристально. Ошибки грозят доначислением налога на прибыль, НДС и имуществом. Разбираемся, как учесть все без риска.

Неотделимые улучшения (которые невозможно разобрать без повреждения объекта — согласно статье 623 Гражданского кодекса Российской Федерации) могут быть отнесены к амортизируемому имуществу. Однако это возможно лишь при соблюдении трех условий:

1. Наличие письменного согласия ссудодателя обязательно. В противном случае понесенные расходы не будут учтены. Налоговая инспекция не одобрит заявленную сумму.
2. Льготник не покрывает понесенные издержки. В случае возврата средств владельцем, он же списывает стоимость произведенных улучшений. В противном случае, ссудополучатель утрачивает возможность компенсации расходов.
3. Вложения должны использоваться в прибыльной деятельности. Это является основополагающим принципом Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в противном случае любые сбережения признаются неправомерными.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за моментом ввода улучшений в эксплуатацию, и продолжается до окончания срока действия договора ссуды. Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (Постановление № 1 от 01.01.2002).

Для тех, кто планирует впоследствии приобрести недвижимость, существует полезный прием. Если заемщик в будущем станет собственником этого имущества, то неамортизированная стоимость внесенных улучшений может быть учтена в качестве первоначальной стоимости основного средства.

После того, как неразрывно связанные улучшения признаются самостоятельным объектом основных средств, возникает обязанность по уплате налога на имущество. Налогообложение осуществляется на основе среднегодовой стоимости, и платежи производятся до момента выбытия актива, например, при возврате его владельцу. Позицию занимают Минфин и ФНС.

Наибольшую опасность представляет завершение договора ссуды. Бесплатная передача неотделимых улучшений владельцу имущества считается реализацией в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, возникает объект налогообложения по НДС (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации). Если акт подписан, налог начисляется в квартале, когда состоялась передача.

Как избежать уплаты НДС, не нарушая закон? Существует два способа, которые можно использовать на практике:

1. Необходимо продлить срок действия договора. Вместо возврата имущества следует продолжить действие ссуды. В этом случае юридическая передача улучшений не осуществляется, соответственно, отсутствует и НДС. Повторное заключение договора каждый раз представляет собой рискованную процедуру.
2. Можно реализовать улучшения, включив соответствующую статью в договор с указанием оплаты ссудодателю. Альтернативный вариант – заключить отдельное соглашение о выкупе. В этом случае, вместо безвозмездной передачи, произойдет платная реализация, что повлечет за собой НДС, однако позволит избежать рисков при проверках (цена будет документально подтверждена, а вычеты по выполненным работам останутся в силе).

Пошаговая инструкция для бухгалтера в 2026 году

1. При получении имущества по акту — поставьте его на забаланс (оборот по счету 001 «Арендованные основные средства» учитывается по цене, прописанной в договоре или акте (возможно использование номинальной стоимости – 1 рубль.).
2. Определите величину рыночной арендной ставки, запросив информацию у специалиста-оценщика или подготовив справку на основе данных из открытых источников).
3. В декларации по налогу на прибыль необходимо указывать сумму дохода четыре раза в год: 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 января.
4. В качестве обычных расходов учитывайте коммунальные платежи и затраты на ремонт (с использованием счетов 20, 26 и 44).
5. При проведении ремонтных работ необходимо оформлять отдельную инвентарную карточку и учитывать амортизацию до истечения срока действия договора займа.

Бесплатное приобретение имущества влечет за собой уплату налога на полученную выгоду. В 2026 году действующие правила не изменились (за исключением специальной льготы для учреждений исполнения наказаний). Основные судебные разбирательства будут касаться определения «рыночной стоимости» неотчуждаемых улучшений. Договор займа необходимо оформлять тщательно, подобно паспорту: четко фиксировать все расходы, указывать цену аренды для налоговых органов и оформлять согласие на проведение реконструкции. В противном случае возможны доначисления, пени и штрафы (в размере 20% от суммы задолженности.