В письме от 31.01.2025 № 03-03-06/3/8587 Минфин России напомнил компаниям о новых ограничениях, действовать которых начали с 1 января текущего года в отношении признания расходов на рекламу.
Учет рекламных расходов в налогообложении.
Реклама — это вид расходов, который бизнес может учесть при налогообложении. Под рекламой понимается информация, не относящаяся к конкретным лицам и рассчитанная на неопределенный круг потребителей или адресную группу.
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ, бизнес может распространять рекламу любым способом, в любой форме и с помощью любых средств при отсутствии законодательных ограничений.
Что касается налогообложения, начнем с налога на прибыль. При расчете базы для этого налога расходы предприятия на рекламу считаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции. К таким тратам относятся реклама имущества, работ, услуг компании, ее деятельности, товарного знака и знака обслуживания. Соответствующие положения установлены подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Предприятия и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения могут учитывать расходы на рекламу. Это касается только тех, кто использует УСН с объектом «доходы минус расходы». Закрытый перечень рекламных трат прописан подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В расходы предприятия могут включить затраты на рекламу имущества, работ или услуг, товарного знака организации и знака обслуживания.
Как нормируются расходы на рекламу?
Рекламные расходы регулируются правилами, установленные для компаний на общей системе налогообложения и предприятий, работающих по упрощенной системе. Соответствующие положения содержатся в пункте 4 статьи 264 и пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Важно помнить, что не все расходы организации на рекламу подлежат нормированию.
Законодательство допускает без ограничений учета тремя видами расходов.
- Раходы на рекламу в средствах массовой информации, сети интернет и других информационно-телекоммуникационных сетях, а также при кино- и видеообслуживании.
- Издержки бизнеса на изготовление наружной рекламы, такие как рекламные стенды, щиты и световые вывески.
- Расходы на участие в выставках, ярмарках и экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, выпуск рекламных брошюр и каталогов, уценку товаров, утративших качества при экспонировании.
Бизнес согласно закону может учитывать расходы на рекламу в налоговом учете не более чем 1% от суммы выручки за каждый отчетный период и год.
В случае превышения расходов организации над установленными нормативными показателями, учет возможен при увеличении лимита нарастающим итогом с начала года. Рассмотрим пример с учетом расходов компаний на рекламу.
При применении упрощенной системы налогообложения лимит выручки рассчитывается с учетом не только поступивших средств за отгрузки, но и предоплат. Сумма возвращенных предоплат уменьшает эту выручку.
Налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения, при расчете норматива для рекламных расходов учитывают суммы авансов от покупателей в доходах от реализации. При возврате авансов, полученных в 2014 году, в 2015 году норматив для расходов на рекламу равен 1 проценту от суммы дохода от реализации (уменьшенной на сумму возвращенного аванса). Перерасчет норматива за 2014 год не производится.
Какие затраты на рекламу не учитываются?
По расходам на рекламу действуют те же правила, что и по остальным затратам компании, учитываемым при определении налогооблагаемой базы.
- В статье 270 Налогового кодекса не следует указывать.
- Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение прибыли. Эти требования прописаны в статье 252 Налогового кодекса.
Рассмотрим подробнее первое условие – затраты по нему не следует указывать в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом году, с началом его действия, появились изменения.
Пунктами 17 и 18 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ изменен текст подпункта 28 пункта 1 статьи 264 и пункта 44 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
В этом году компании не имеют права учитывать затраты на онлайн-рекламу.
- На площадке, доступ к которой в Российской Федерации заблокирован.
- На сайте владельца из другой страны, работающего в России, но не следующего Федеральному закону от 01.07.2021 № 236-ФЗ и его требованиям, ограничениям и запретам.
Бизнес не может учитывать расходы на интернет-рекламу, если сведения о ней не переданы в Роскомнадзор согласно статье 18.1 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ.
В указанных ситуациях принятые нормы неприменимы. Изменения затрагивают бизнес, применяющий ОСН или УСН.
А. Дегтяренко, Специалист по бухучету и налогам для журнала «Практическая бухгалтерия».