Учет затрат на приобретение земли имеет свою особенность: земля не является объектом амортизации. В налоговом учете существуют только два метода учета расходов на приобретение земельных участков – общий и специальный.
В пункте 2 статьи 256 НК РФ говорится, что земля не является амортизируемым имуществомСписание расходов, связанных с покупкой земли, не производится по правилам амортизации.
При покупке земли её цена не включается в налоговый учёт и не считается расходом при расчёте налога на прибыль. .
Для расчета налога на прибыль земельные участки классифицируются как иное имущество.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации прочего имущества
Налогоплательщик может уменьшить получаемые доходы на стоимость покупки (создания) этого имущества, а также на расходы, прямо связанные с его продажей. Это затраты на экспертизу, хранение, обслуживание и перевозку.
Из расходов по покупке земли вычитаются доходы от её реализации.
Приобретение организацией земельного участка, не предназначенного для продажи и сохраняемого в собственности, влечет за собой неучтенность расходов на его покупку в налоговом учете (см. Письмо Минфина от 12 ноября 2020 г. № 03-03-06/1/98941).
Расходы на госпошлину при регистрации права собственности на земельный участок можно включать в состав прочих расходов организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61105).
Вместе с тем в НК РФ установлен Особые правила отслеживания затрат при покупке прав на участки земли, принадлежащие государству или местному самоуправлению. .
Согласно пункту 1 статьи 264.1 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль допустимо учитывать расходы на приобретение прав на земельные участки. Учёт разрешен лишь для земель, принадлежащих государству или муниципалитету, и только тех:
- На месте расположения зданий, построек и сооружений.
- Инвестиции, направленные на строительство постоянных сооружений на данных территориях.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает иной порядок учёта затрат на покупку земель.