Уточненная декларация представляет собой пересмотренный отчет, который используется вместо первоначальной декларации в случае выявления в ней ошибок или неточностей. Способ отображения начисленных налогов в ЕНС при использовании уточненной налоговой декларации определяется тем, увеличиваются или уменьшаются суммы налоговых обязательств.

Уточненная декларация к доплате

Налоговые обязательства по ЕНС возникают с момента направления соответствующих отчетов, однако не раньше даты уплаты налога):

• налоговых деклараций (расчетов);
• уточненных деклараций с увеличенными суммами налогов к уплате;
• уведомлений по налогам, сборам, авансовым платежам по налогам и страховым взносам.

В свою очередь, стандартная процедура расчетов через ЕНС выглядит следующим образом:

1. Налоговая задолженность по НДФЛ взимается с самой ранней даты возникновения.
2. Налоги по НДФЛ уплачиваются с момента возникновения обязательства по их внесению.
3. Наличие задолженности по другим налогам, платежам и страховым взносам, начиная с самой ранней даты возникновения.
4. Выплаты текущих налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов.
5. Начисленные пени.
6. Начисленные проценты.
7. Начисленные штрафы.

Увеличение общей суммы платежей, или уменьшение сальдо ЕНС, при подаче уточненной декларации к доплате, будет зафиксировано на дату ее предоставления в налоговую инспекцию, однако не раньше срока, установленного для уплаты соответствующего налога.

Если налогоплательщик подает несколько уточненных деклараций с увеличенными суммами налоговых обязательств в течение суток, распределение поступающих платежей производится в последовательности времени подачи каждой декларации.

Пример практического применения:

1. Декларация по НДС за I квартал 2025 года представлена в 01:13;
2. Декларация по НДС за IV квартал 2024 года представлена в 01:19.

Порядок погашения обязательств:

1. Налоговые обязательства и пени, начисленные по декларации за первый квартал 2025 года (которая была подана ранее), должны быть погашены в приоритетном порядке);
2. В качестве следующего шага необходимо выполнить обязательства, связанные с декларацией за IV квартал 2024 года, которая была подана с задержкой).

Уменьшение налоговых обязательств

При подаче уточненной налоговой декларации для уменьшения суммы налога, налоговые органы предварительно осуществят камеральную проверку, после чего актуализируют данные в ЕНС в следующем порядке:

• по истечении 10 дней после окончания камеральной проверки или после вступления в силу решения налогового органа, если проверкой выявлены нарушения;
• на следующий день после завершения проверки, если нарушений не выявлено.

Камеральная проверка занимает до трех месяцев, поэтому снижение налоговых обязательств, заявленное в уточненной декларации, станет известно налогоплательщику не сразу, а только после завершения проверки.

Налогоплательщикам необходимо учитывать, что в процессе камеральной проверки уточненной декларации остаток на ЕНС может быть отрицательным, что повлечет за собой начисление пеней. Однако после пересчета налоговых обязательств эти пени будут пересчитаны.