Федеральная налоговая служба России направила письма от 24 октября 2022 года, № 7-8-04/0005@ налоговым инспекциям с обзором значимых судебных решений Высшего суда и Конституционного суда РФ по налоговым спорам второго квартала 2022 года.
Налоговые проверки будут проводиться с учетом решений, принятых ФНС. В общей сложности издано 17 решений, из которых бухгалтерам следует обратить внимание на 8.
Требуемые бумаги должны касаться определённой сделки.
Общество оспаривает конституционность пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 93.1 НК РФ, пункт 2, даёт налоговой возможность установить предмет запрашиваемых документов по любому чётким признакам: например, товару, срокам поставки и передачи, первичным документам и т.д., если данные признаки позволяют определить конкретную сделку, по которой компания должна предоставить документы.
Инспекция считала, что статья 93.1 НК РФ не требует указания реквизитов документов в запросе о предоставлении их, а также не ограничивает возможность затребовать документы по ряду сделок.
Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 1 декабря 1997 года № 18-П указал, что при осуществлении контроля за полнотою и своевременностью уплаты налогов и сборов налоговые органы не могут превышать свои полномочия.
Согласно пункту 2 статьи 93.1 НК РФ налоговая может запросить документы (информацию) без проведения проверки, если нужно получить сведения о конкретной сделке. При этом важно помнить, что запрашиваемая информация должна касаться только этой сделки, а не всей деятельности компании или отчётного периода и т.п.
Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 07.04.2022 № 821-О.
Проверка документации у партнёров фирмы, которую изучают.
Общество обратилось с жалобой на статью 94 Налогового кодекса Российской Федерации, касающуюся выемки документов.
Судьи подчеркнули, что изъятие документов в одиночку не является доказательством нарушения прав организации.
Статья 94 Налогового кодекса Российской Федерации «Выемка документов и предметов» предназначена для осуществления контролем со стороны налоговых органов над выполнением налоговых обязанностей.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 31 марта 2022 года № 500-О указал, что изыскание документов у контрагента плательщика налога при проведении выездной налоговой проверки не ограничено законом.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы.
Прежний руководитель может отстаивать собственные права.
Бывший руководитель может обратиться в суд для защиты своих прав при предъявлении ему требований по налогам.
Участники налоговых отношений могут обжаловать неналоговые акты ИФНС. К таким участникам относятся, например, налогоплательщики (ст. 9 НК РФ).
Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 31.05.2022 № 1153-О.
Определение налоговых выгод при участии технических компаний в сделке.
Если в цепочке поставки товаров (работ, услуг, сырья) участвуют компании, выполняющие технические функции, а налоговые органы имеют сведения и доказательства, подтверждающие лицо, фактически осуществлявшее сделку и уплатившее налоги, покупателю может быть признана необоснованной налоговой выгодой та часть расходов и примененных вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную этими компаниями.
Законодательные положения ранее были изложены, в том числе, в определениях ВС РФ от 4 марта 2015 года № 302-КГ14-3432, от 27 сентября 2018 года № 305-КГ18-7133, от 15 декабря 2021 года № 305-ЭС21-18005.
Определение Верховного Суда РФ от 12 апреля 2022 года № 302-ЭС21-22323 по делу № А10-133/2020 выносит новые заключения, аналогичные предыдущим.
За ошибки налоговой компания не отвечает
Последствия ошибок налоговых органов не должны быть связаны с честными налогоплательщиками.
Незаконное решение инспекции вызвало действия общества по переводу оборудования на другой счет бухгалтерского учета и заявление спорного налогового вычета по НДС в четвертом квартале 2018 года. В результате у общества возникла недоимка по НДС за четвертый квартал 2018 года. Инспекция не представила доказательств недобросовестных действий налогоплательщика.
В Определении Верховного суда РФ от 23 мая 2022 года № 306-ЭС21-26423 по делу № А55-12839/2020 компанию освободили от уплаты штрафов и пеней. Судьи указали, что применение к обществу мер, таких как начисление пени и штрафа, вследствие ранее совершенных незаконных действий налогового органа, противоречит принципам добросовестного налогового администрирования.
Проценты за задержку возмещения НДС
При наличии заявления плательщика об удержании (возврате) на дату вступления в силу судебного решения в инспекции, этому лицу полагаются проценты за просроченное возмещение НДС.
Общество запросило у инспекции возмещение НДС, указав в письме уточненную налоговую декларацию по НДС за четвертый квартал 2015 года и свой банковский счет для возврата средств.
Инспекция вернула сумму излишне уплаченного налога, а также возвратила НДС.
Общество подало заявление об уплате процентов на основе пункта 10 статьи 176 НК РФ, считая, что инспекцией были просрочены сроки возврата НДС. Инспекция отклонила запрос, поскольку срок возврата налога не нарушался.
Верховный суд России отправил дело на пересмотр, отметив следующее.
Статья 176 НК РФ устанавливает порядок возмещения НДС: решение о возмещении принимается после проверки декларации – в течение семи дней; сумма налога, подлежащая возврату, платится по заявлению налогоплательщика на указанный им счет или направляется в счет уплаты будущих платежей.
Без заявления о зачете налога в счет будущих платежей до дня вынесения решения о возмещении, зачет (возврат) налога производится по правилам и срокам, установленным статьей 78 НК РФ. При этом пункты 7-11 статьи 176 НК РФ не действуют.
Если заявления о зачете в счёт уплаты будущих налоговых платежей подано до решения о возврате налога (полностью или частично), действуют пункты 7-11 статьи 176 НК РФ.
Правила расчета процентов при возврате НДС действуют также в случаях неправомерного отказа налоговой службой в возврате НДС, если это привело к задержке выплаты.
Выводы изложены в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19 мая 2022 года № 301-ЭС21-24319 по делу № А38-3/2021.
Налог на добавленную стоимость включён в цену работ и товаров, чтобы компенсировать ущерб.
Тот, кто требует возмещения ущерба, должен доказать, что НДС, указанный в цене работ (товаров, услуг) по устранению дефектов, нельзя учесть при расчёте вычета, то есть это некомпенсируемые потери.
Право пострадавшей стороны на вычет НДС при покупке товаров для ликвидации ущерба не гарантирует его автоматическое применение.
Потерпевший обязан доказать наличие убытков и их характер.
Определение Верховного Суда Российской Федерации от 14 апреля 2022 года № 305-ЭС21-28531 по делу № А40-18728/2021 содержит указанные выводы.
Налоговое законодательство не должно работать задним числом.
Новые законы об налогах и сборах, которые ухудшают положение налогоплательщиков, не действуют на уже произошедшие события.
Выводы представлены в Определении ВС ПФ от 27 апреля 2022 года № 305-ЭС21-24673 по делу № А40-305866/2019 о признании незаконным решения, касающегося привлечения к налоговой ответственности в части доначисления страховых взносов, штрафов и пеней за прошлые периоды.